前言：2015年8月(yue)26日國(guo)(guo)務(wu)院總(zong)理主持召開國(guo)(guo)務(wu)院常務(wu)會議，確定加快融(rong)資(zi)租(zu)賃(lin)和金融(rong)租(zu)賃(lin)行業(ye)發展的措施，更好(hao)服務(wu)實體經(jing)濟。目前，融(rong)資(zi)租(zu)賃(lin)業(ye)務(wu)在(zai)我國(guo)(guo)發展迅速，已(yi)成為與銀行、證券、保險、信托并列(lie)的五大金融(rong)業(ye)務(wu)形式(shi)之(zhi)一，是我國(guo)(guo)企(qi)業(ye)重要的融(rong)資(zi)方式(shi)之(zhi)一。企(qi)業(ye)在(zai)發生融(rong)資(zi)租(zu)賃(lin)業(ye)務(wu)時(shi)，應當(dang)特別注意其(qi)涉稅(shui)事(shi)項，尤其(qi)是在(zai)“營改增”之(zhi)后，相關的稅(shui)收(shou)政策進(jin)行了調整和完善。

融(rong)(rong)(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)是(shi)指(zhi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)根(gen)據(ju)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)對租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)的(de)(de)特(te)定要求和對供(gong)貨人(ren)的(de)(de)選擇，由出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)出(chu)(chu)資(zi)(zi)向供(gong)貨人(ren)購買租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)，并(bing)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)給承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)使(shi)用，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)則分期向出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)支付租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金，在租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期內租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)的(de)(de)所(suo)有(you)(you)(you)權屬于(yu)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)所(suo)有(you)(you)(you)，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)擁有(you)(you)(you)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)的(de)(de)使(shi)用權。租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)期屆滿，按照合(he)同(tong)有(you)(you)(you)關條款(kuan)或者交易習慣(guan)，一(yi)般由承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)取得租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)的(de)(de)所(suo)有(you)(you)(you)權。實踐中(zhong)，融(rong)(rong)(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)可(ke)以細分為(wei)兩種(zhong)經營模(mo)式：一(yi)種(zhong)是(shi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)應承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)的(de)(de)要求與(yu)第三方(fang)簽(qian)訂(ding)購銷合(he)同(tong)，向第三方(fang)購買指(zhi)定的(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)標(biao)的(de)(de)物(wu)，此種(zhong)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)方(fang)式為(wei)直(zhi)接租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)；另一(yi)種(zhong)是(shi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)與(yu)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)簽(qian)訂(ding)購銷合(he)同(tong)，由承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)將自己擁有(you)(you)(you)的(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)出(chu)(chu)售給出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)，然后(hou)再通過(guo)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)方(fang)式將已經出(chu)(chu)售的(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)回(hui)(hui)，此種(zhong)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)方(fang)式為(wei)融(rong)(rong)(rong)資(zi)(zi)性售后(hou)回(hui)(hui)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)。由于(yu)融(rong)(rong)(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)的(de)(de)法律關系不同(tong)于(yu)普通租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)，稅法對融(rong)(rong)(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)的(de)(de)規(gui)定也(ye)區別于(yu)普通租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)。

企業所得稅
▲會計處理

《企業(ye)會計準則第(di)21號——租(zu)(zu)賃(lin)(lin)》第(di)十一(yi)條規定，在(zai)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)開始(shi)日(ri)，承(cheng)租(zu)(zu)人應當將租(zu)(zu)賃(lin)(lin)開始(shi)日(ri)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)資(zi)(zi)產公允價(jia)值(zhi)(zhi)與最(zui)低(di)(di)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)付(fu)款(kuan)額(e)現值(zhi)(zhi)兩者中較低(di)(di)者作(zuo)為租(zu)(zu)入資(zi)(zi)產的(de)入賬價(jia)值(zhi)(zhi)，將最(zui)低(di)(di)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)付(fu)款(kuan)額(e)作(zuo)為長期(qi)應付(fu)款(kuan)的(de)入賬價(jia)值(zhi)(zhi)，其差額(e)作(zuo)為未確認融(rong)資(zi)(zi)費(fei)用。承(cheng)租(zu)(zu)人在(zai)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)談(tan)判(pan)和簽訂租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)同過程中發生的(de)，可歸屬于租(zu)(zu)賃(lin)(lin)項目的(de)手續費(fei)、律師費(fei)、差旅費(fei)、印花稅等初始(shi)直接費(fei)用，應當計入租(zu)(zu)入資(zi)(zi)產價(jia)值(zhi)(zhi)。

承租(zu)(zu)(zu)人在(zai)計算最低(di)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)付(fu)款額的現(xian)值(zhi)時，如果知悉(xi)出租(zu)(zu)(zu)人內(nei)含(han)利率(lv)(lv)(lv)(lv)，應(ying)當采用出租(zu)(zu)(zu)人的租(zu)(zu)(zu)賃(lin)內(nei)含(han)利率(lv)(lv)(lv)(lv)作(zuo)(zuo)(zuo)為折(zhe)現(xian)率(lv)(lv)(lv)(lv)；否則，應(ying)付(fu)采用租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合(he)同(tong)規定(ding)的利率(lv)(lv)(lv)(lv)作(zuo)(zuo)(zuo)為折(zhe)現(xian)率(lv)(lv)(lv)(lv)。如果出租(zu)(zu)(zu)人的租(zu)(zu)(zu)賃(lin)內(nei)含(han)利率(lv)(lv)(lv)(lv)和(he)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合(he)同(tong)規定(ding)的利率(lv)(lv)(lv)(lv)均無(wu)法知悉(xi)，應(ying)當采用同(tong)期銀行貸款利率(lv)(lv)(lv)(lv)作(zuo)(zuo)(zuo)為折(zhe)現(xian)率(lv)(lv)(lv)(lv)。

▲稅務處理

《企業所得稅法實(shi)施條例》第五十八(ba)條規定，融(rong)資租(zu)(zu)入(ru)的(de)固定資產，以(yi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)同約(yue)定的(de)付款總額和(he)承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)在簽訂(ding)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)同過(guo)程(cheng)(cheng)中(zhong)發生(sheng)(sheng)的(de)相關費用(yong)(yong)為計稅基(ji)礎(chu)，租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)同未約(yue)定付款總額的(de)，以(yi)該資產的(de)公(gong)允價(jia)值和(he)承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)在簽訂(ding)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)同過(guo)程(cheng)(cheng)中(zhong)發生(sheng)(sheng)的(de)相關費用(yong)(yong)為計稅基(ji)礎(chu)。第四十七條規定，以(yi)融(rong)資租(zu)(zu)賃(lin)(lin)方式租(zu)(zu)入(ru)固定資產發生(sheng)(sheng)的(de)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)費支出，按照規定構成融(rong)資租(zu)(zu)入(ru)固定資產價(jia)值的(de)部分應(ying)當提取折舊(jiu)費用(yong)(yong)，分期扣除。

▲會計處(chu)理與稅務處(chu)理的差異(yi)

從稅(shui)(shui)法有(you)關融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)可(ke)以看(kan)出，稅(shui)(shui)務(wu)上沒有(you)要求計(ji)算(suan)最低租(zu)(zu)(zu)賃付(fu)款(kuan)額(e)(e)的(de)(de)現值(zhi)(zhi)，而是采(cai)(cai)用相對簡化(hua)的(de)(de)處理(li)方(fang)式(shi)，根(gen)據合同約定(ding)(ding)的(de)(de)付(fu)款(kuan)總(zong)額(e)(e)來確定(ding)(ding)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)(chu)，同時規(gui)定(ding)(ding)對于付(fu)款(kuan)總(zong)額(e)(e)沒有(you)約定(ding)(ding)的(de)(de)，采(cai)(cai)用公(gong)允價值(zhi)(zhi)代替。這將(jiang)導致融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃租(zu)(zu)(zu)入(ru)固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)(chu)大(da)于會計(ji)賬面原(yuan)值(zhi)(zhi)，以后期(qi)間會計(ji)折舊(jiu)與(yu)財務(wu)費用之和，與(yu)稅(shui)(shui)法折舊(jiu)的(de)(de)差額(e)(e)，作為納稅(shui)(shui)調整處理(li)。在會計(ji)上未(wei)(wei)計(ji)入(ru)資(zi)產(chan)成本的(de)(de)未(wei)(wei)確認融資(zi)費用，因其實際已(yi)經包含在計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)(chu)(chu)中，按(an)規(gui)定(ding)(ding)應(ying)當以折舊(jiu)的(de)(de)方(fang)式(shi)在固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)(de)使用期(qi)限里(li)分期(qi)扣除，不得(de)在稅(shui)(shui)前直接(jie)扣除，應(ying)調增應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)(e)。

▲融資性(xing)售后回租(zu)的(de)特殊規定

《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)指出，根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。
增值稅
▲“營改增”前

《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局關于(yu)融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)業(ye)(ye)(ye)務(wu)征(zheng)收流(liu)轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)問題的通知》（國(guo)稅(shui)(shui)函〔2000〕514號）規定，經(jing)中(zhong)國(guo)人(ren)民銀行、銀監會(hui)、商(shang)務(wu)部批準(zhun)從事融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)業(ye)(ye)(ye)務(wu)的單位(wei)(wei)，無論(lun)融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)貨物的所(suo)有(you)權是否轉(zhuan)(zhuan)移，均按5%的稅(shui)(shui)率征(zheng)收營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)；對于(yu)未經(jing)中(zhong)國(guo)人(ren)民銀行、銀監會(hui)、商(shang)務(wu)部批準(zhun)從事融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)業(ye)(ye)(ye)務(wu)的單位(wei)(wei)，租(zu)(zu)賃(lin)(lin)期滿，貨物所(suo)有(you)權轉(zhuan)(zhuan)移給承租(zu)(zu)方，征(zheng)收增值稅(shui)(shui)，貨物所(suo)有(you)權未轉(zhuan)(zhuan)移給承租(zu)(zu)方，屬于(yu)服務(wu)業(ye)(ye)(ye)中(zhong)的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)，按5%稅(shui)(shui)率征(zheng)收營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)。

▲“營改增”后

根據《關于(yu)(yu)在(zai)上海市開(kai)展交通(tong)運(yun)輸業(ye)和部分現代(dai)服(fu)務(wu)業(ye)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試點的通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔2011〕111號(hao)）規定：融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)業(ye)屬于(yu)(yu)有(you)形動產租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)，屬于(yu)(yu)現代(dai)服(fu)務(wu)業(ye)范圍(wei)， 應征收增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)17%。但(dan)是，對經(jing)中(zhong)國人(ren)民銀行、銀監會、商務(wu)部批準經(jing)營(ying)(ying)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)業(ye)務(wu)的試點納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)中(zhong)的一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)提供有(you)形動產融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)服(fu)務(wu)，對其增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)(shui)負超過3%部分實行增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)即(ji)征即(ji)退政(zheng)(zheng)策。2016年，《關于(yu)(yu)全面推開(kai)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試點的通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)）發布(bu)后(hou)，延續了財(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔2011〕111號(hao)的相關政(zheng)(zheng)策，同時完善了不(bu)動產融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)及(ji)融資(zi)性售(shou)后(hou)回租(zu)(zu)(zu)的稅(shui)(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策。

▶ 稅率

融資租賃標的物
稅率（一般納稅人）
動產
17%
不動產
11%
融資性售后回租
6%

▶ 計稅依據

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人：
融資租賃
取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
融資性售后回租
取得的全部價款和價外費用(yong)（不含本金），扣(kou)除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民(min)幣借款利息）、發(fa)行(xing)債券利息后的余額(e)作為銷售額(e)。

▶ 特殊政策

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人：
有形動產融資租賃
即征即退
增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
跨期合同
在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同，可選擇適用簡易計稅方法計稅。
不動產融資租賃
跨期合同
在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的不動產租賃合同，或不動產于2016年4月30日前取得，可選擇適用簡易計稅方法計稅。
試點后
在納入營改增試點之日后簽訂的不動產租賃合同，且不動產于2016年4月30日后取得，適用一般計稅方法。
融資性售后回租
即征即退
提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。
向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
向承租方收取的(de)全部價款(kuan)和價外費(fei)用，扣(kou)除(chu)支付的(de)借款(kuan)利(li)息（包括外匯借款(kuan)和人民(min)幣借款(kuan)利(li)息）、發行債(zhai)券利(li)息后的(de)余額(e)為銷售(shou)額(e)。

印花稅
根(gen)據(ju)《國家稅務(wu)局(ju)關于對(dui)借(jie)款(kuan)合同貼(tie)花問(wen)題(ti)的(de)(de)具體規定》（國稅地(di)字（1988）第(di)30號(hao)）第(di)四條的(de)(de)規定，銀行及其金融(rong)機構經營的(de)(de)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃業務(wu)，是(shi)一(yi)種以融(rong)物方式達到融(rong)資(zi)目的(de)(de)的(de)(de)業務(wu)，實際(ji)上是(shi)分(fen)(fen)期償還的(de)(de)固(gu)定資(zi)金借(jie)款(kuan).因此,對(dui)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃合同,可據(ju)合同所載的(de)(de)租(zu)(zu)(zu)金總(zong)額(e)暫(zan)按"借(jie)款(kuan)合同"計稅貼(tie)花。稅率(lv)為萬分(fen)(fen)之零點五。

根據《關(guan)于融(rong)資租(zu)賃合(he)(he)(he)同(tong)有關(guan)印(yin)(yin)花(hua)稅政策的通(tong)知》（財稅〔2015〕144號）第一(yi)(yi)條的規定，對開展融(rong)資租(zu)賃業務(wu)簽訂的融(rong)資租(zu)賃合(he)(he)(he)同(tong)（含融(rong)資性售后回(hui)租(zu)），統一(yi)(yi)按(an)照其所載明的租(zu)金總額(e)依照“借(jie)款合(he)(he)(he)同(tong)”稅目，按(an)萬分之零點五的稅率計(ji)稅貼花(hua)。這(zhe)里明確(que)了融(rong)資租(zu)賃合(he)(he)(he)同(tong)按(an)“借(jie)款合(he)(he)(he)同(tong)”稅目征收(shou)印(yin)(yin)花(hua)稅。

▲案例

近日，地稅(shui)局稽查局在(zai)對某國(guo)際融資租賃公(gong)司(si)進行稽查時發現，該(gai)公(gong)司(si)2016年度簽訂(ding)多份購銷(xiao)(xiao)合(he)同，合(he)同總金額達(da)5.3億，未申報繳納印花(hua)(hua)稅(shui)。最終，補(bu)征了該(gai)公(gong)司(si)“購銷(xiao)(xiao)合(he)同”印花(hua)(hua)稅(shui)15.9萬元(yuan)，并處以少繳稅(shui)款百分之五(wu)十(shi)的罰款7.95萬元(yuan)，加收滯納金4.7萬元(yuan)。

經(jing)進一步(bu)調查發現(xian)，該(gai)(gai)(gai)公司(si)大(da)部分(fen)融(rong)資(zi)(zi)性售后回租合同(tong)(tong)均已申(shen)報(bao)繳納“借款合同(tong)(tong)”印(yin)(yin)花(hua)(hua)稅(shui)，對于直接租賃中該(gai)(gai)(gai)公司(si)與承租方簽(qian)訂的(de)(de)融(rong)資(zi)(zi)租賃合同(tong)(tong)也(ye)按“借款合同(tong)(tong)”申(shen)報(bao)繳納了印(yin)(yin)花(hua)(hua)稅(shui)，但在直接租賃中，該(gai)(gai)(gai)公司(si)與第(di)三方簽(qian)訂的(de)(de)設備購買合同(tong)(tong)均未申(shen)報(bao)繳納“購銷合同(tong)(tong)”印(yin)(yin)花(hua)(hua)稅(shui)。對此，企(qi)業解(jie)釋購買合同(tong)(tong)是(shi)融(rong)資(zi)(zi)租賃合同(tong)(tong)的(de)(de)配套合同(tong)(tong)，而融(rong)資(zi)(zi)租賃合同(tong)(tong)已經(jing)繳納過印(yin)(yin)花(hua)(hua)稅(shui)，所(suo)以認為購銷合同(tong)(tong)不需繳納印(yin)(yin)花(hua)(hua)稅(shui)。

根據144號文第二條的(de)(de)規定，在融資(zi)性售后(hou)回租(zu)(zu)(zu)(zu)業務(wu)中，對承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)、出租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)因(yin)出售租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資(zi)產及購回租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資(zi)產所簽(qian)訂(ding)的(de)(de)合(he)(he)同，不(bu)征收(shou)印花稅(shui)。需要提(ti)醒的(de)(de)是，該條款僅針對融資(zi)性售后(hou)回租(zu)(zu)(zu)(zu)業務(wu)中的(de)(de)購銷(xiao)行(xing)為，但對于與直接融資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)有關的(de)(de)購銷(xiao)合(he)(he)同，即出租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)與第三(san)方簽(qian)訂(ding)購銷(xiao)合(he)(he)同，購買承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)指定的(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)物(wu)時，出租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)與第三(san)方簽(qian)訂(ding)的(de)(de)購買合(he)(he)同需按“購銷(xiao)合(he)(he)同”稅(shui)目征收(shou)印花稅(shui)。該公司(si)不(bu)理(li)解融資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)兩種經(jing)營模式的(de)(de)業務(wu)實質，錯誤的(de)(de)適用了關于融資(zi)性售后(hou)回租(zu)(zu)(zu)(zu)的(de)(de)不(bu)征稅(shui)規定，產生了涉稅(shui)風險。

契稅
契(qi)稅(shui)是(shi)(shi)以所有(you)(you)權發(fa)生(sheng)轉(zhuan)移變動的(de)(de)不動產為(wei)征稅(shui)對(dui)象，向(xiang)產權承受人(ren)(ren)征收的(de)(de)一種(zhong)財產稅(shui)。根(gen)據《契(qi)稅(shui)暫行(xing)條(tiao)例》第二(er)條(tiao)規(gui)定，本條(tiao)例所稱轉(zhuan)移土(tu)地、房屋(wu)(wu)(wu)權屬是(shi)(shi)指(zhi)下列行(xing)為(wei)：（一）國有(you)(you)土(tu)地使用(yong)權出(chu)(chu)讓；（二(er)）土(tu)地使用(yong)權轉(zhuan)讓，包括出(chu)(chu)售、贈(zeng)(zeng)與和交換；（三(san)）房屋(wu)(wu)(wu)買賣；（四）房屋(wu)(wu)(wu)贈(zeng)(zeng)與；（五）房屋(wu)(wu)(wu)交換。而融資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)，是(shi)(shi)指(zhi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)根(gen)據承租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)對(dui)供(gong)貨人(ren)(ren)和租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)物的(de)(de)選擇，由(you)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)向(xiang)供(gong)貨人(ren)(ren)購買租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)物，然后(hou)租(zu)(zu)(zu)給承租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)使用(yong)。資(zi)(zi)產的(de)(de)所有(you)(you)權最(zui)終可(ke)以轉(zhuan)移，也可(ke)以不轉(zhuan)移。由(you)于(yu)(yu)在融資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)間(jian)(jian)房產的(de)(de)所有(you)(you)權仍屬于(yu)(yu)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)，沒有(you)(you)發(fa)生(sheng)轉(zhuan)移變動，因此，融資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)間(jian)(jian)的(de)(de)房產不交契(qi)稅(shui)。但是(shi)(shi)如果在融資(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)滿后(hou)，租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)雙方(fang)的(de)(de)房屋(wu)(wu)(wu)所有(you)(you)權發(fa)生(sheng)轉(zhuan)移，則承租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)應按規(gui)定繳納契(qi)稅(shui)。

另，根據《關于企業以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知》（財稅〔2012〕82號）第一條的規定，對金融租賃公司開展售后回租業務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。
房產稅
財政部、國家稅務總局下發的《關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第三條規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。
土地增值稅

《土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)暫行條例》規(gui)定(ding)，轉讓國(guo)有土(tu)地(di)(di)使用權、地(di)(di)上的建(jian)筑物(wu)(wu)及(ji)其附著物(wu)(wu)并取得收入的單位和個人，為(wei)土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)義務(wu)人。融(rong)資(zi)租賃期(qi)間，并未轉讓國(guo)有土(tu)地(di)(di)使用權、地(di)(di)上的建(jian)筑物(wu)(wu)及(ji)其附著物(wu)(wu)，出租人不需要繳納土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。若融(rong)資(zi)租賃期(qi)限屆滿，不動產權屬發生轉移，出租人需要繳納土(tu)地(di)(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。

經(jing)濟形態的(de)(de)多元(yuan)化以及稅收制(zhi)度的(de)(de)日(ri)益完善(shan)，使得企業(ye)(ye)(ye)經(jing)營(ying)中(zhong)的(de)(de)涉稅風險日(ri)益加大，如何正確(que)高效地(di)適(shi)用稅法，已經(jing)成為企業(ye)(ye)(ye)必須重(zhong)視的(de)(de)問(wen)題(ti)。尤(you)其(qi)是在營(ying)改(gai)增之后，融資租賃行業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)征稅機制(zhi)發(fa)生了重(zhong)大變化，華稅律師建(jian)議企業(ye)(ye)(ye)適(shi)當調整業(ye)(ye)(ye)務(wu)模式，加強稅務(wu)風險管(guan)理(li)(li)，合(he)理(li)(li)合(he)法降低企業(ye)(ye)(ye)稅負水平(ping)。