《企業會(hui)計準則第 21 號—— — 租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)》規定(ding)，融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)是(shi)指實(shi)(shi)質(zhi)上轉移(yi)了(le)與(yu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)所(suo)有(you)(you)權(quan)相關的(de)(de)(de)(de)全部風險與(yu)報酬的(de)(de)(de)(de)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)。因(yin)此，融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)本質(zhi)上是(shi)一(yi)種債(zhai)權(quan)性融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)活(huo)動(dong)。承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)向出租(zu)(zu)(zu)人(ren)支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)租(zu)(zu)(zu)金，包含(han)了(le)本金和利息兩(liang)部分。承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)最低租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)付(fu)款額(e)與(yu)租(zu)(zu)(zu)入資(zi)(zi)(zi)產(chan)入賬價值間的(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)，作為(wei)未(wei)確認(ren)融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)費用。同時，對于融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)入資(zi)(zi)(zi)產(chan)，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)應(ying)當采(cai)用與(yu)自有(you)(you)應(ying)折舊(jiu)(jiu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)相一(yi)致的(de)(de)(de)(de)折舊(jiu)(jiu)政策(ce)計提折舊(jiu)(jiu)。出租(zu)(zu)(zu)人(ren)則應(ying)將應(ying)有(you)(you)融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)款、未(wei)擔保余值之和與(yu)其現值的(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)確認(ren)為(wei)未(wei)實(shi)(shi)現融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)收益(yi)，在租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期內(nei)采(cai)用實(shi)(shi)際利率法確認(ren)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)收入。

案例：2018年(nian) 1 月 1 日(ri)甲(jia)公(gong)(gong)司(si)與乙公(gong)(gong)司(si)達(da)成一(yi)項(xiang)融資(zi)租(zu)賃(lin)(lin)協議，由甲(jia)公(gong)(gong)司(si)從乙公(gong)(gong)司(si)租(zu)入一(yi)重型裝(zhuang)載(zai)機，用(yong)(yong)于(yu)工(gong)程施工(gong)的，該重型裝(zhuang)載(zai)機是(shi)使(shi)用(yong)(yong)壽(shou)命為(wei) 10 年(nian)，租(zu)賃(lin)(lin)開始日(ri)為(wei)2018 年(nian) 1 月 1 日(ri)，租(zu)賃(lin)(lin)期(qi)為(wei) 8 年(nian)，每(mei)年(nian)末支付(fu)一(yi)次租(zu)金，金額為(wei) 232000元(yuan)（含稅），重型裝(zhuang)載(zai)機每(mei)年(nian)的保險、維護等(deng)費(fei)用(yong)(yong)均有甲(jia)公(gong)(gong)司(si)負(fu)擔，估計每(mei)年(nian)約 30000 元(yuan)，租(zu)賃(lin)(lin)期(qi)滿該裝(zhuang)載(zai)機歸甲(jia)公(gong)(gong)司(si)所有，該裝(zhuang)載(zai)機2018 年(nian) 1 月1 日(ri)的公(gong)(gong)允(yun)價值(zhi)(zhi)為(wei) 1000000元(yuan)，甲(jia)公(gong)(gong)司(si)發生(sheng)的初始直接費(fei)用(yong)(yong)為(wei) 5000 元(yuan)，乙公(gong)(gong)司(si)發生(sheng)的初始直接費(fei)用(yong)(yong)為(wei) 10000 元(yuan)，乙方為(wei)增值(zhi)(zhi)稅一(yi)般納稅人。

承租(zu)方：甲(jia)公司的賬務如(ru)何(he)處理？

假(jia)如甲(jia)公(gong)司為一般納稅人

租(zu)(zu)(zu)(zu)金中(zhong)包含的增值(zhi)(zhi)稅 32000元(yuan)（232000÷1.16×0.16）可以作(zuo)為(wei)進(jin)行稅額(e)予以抵扣，因(yin)(yin)而每期的租(zu)(zu)(zu)(zu)金成本為(wei)200000。由于(yu)公(gong)允價值(zhi)(zhi) 1000000 元(yuan)，因(yin)(yin)而租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)(zi)產(chan)的入賬價值(zhi)(zhi)為(wei) 1005000 元(yuan)（租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)(zi)產(chan)公(gong)允價值(zhi)(zhi) + 初始(shi)直接(jie)費用(yong)）。未確認融資(zi)(zi)費用(yong)為(wei) 600000元(yuan)（最低租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)付款額(e)—租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)開始(shi)日租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)(zi)產(chan)公(gong)允價值(zhi)(zhi)）。

借：固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000
未確認融資費用 600000

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000

支付租金時：
由(you)于租賃資產入賬價(jia)值為其公允價(jia)值，因此需重(zhong)新計算融資費用(yong)(yong)分攤率，用(yong)(yong)插值法計算出融資費用(yong)(yong)分攤率為 11.815%

2018年(nian) 12 月(yue) 31 日，支付(fu)租金(jin)及(ji)增值稅稅款時：

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅（進行稅額） 32000
貸：銀行存款 232000

借：財務費用 118145.1
貸：未(wei)確認融資費用 118145.1

計提折舊時：
假設甲公司(si)采用直線法計提(ti)折舊，則年折舊額為100500（1005000÷10）。

承租(zu)人應對融資(zi)租(zu)人的固定資(zi)產計提折舊。

1.折舊政策
對(dui)于融資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)入資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)，計提租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)折(zhe)(zhe)舊時，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)人應(ying)(ying)采用與(yu)自有應(ying)(ying)折(zhe)(zhe)舊資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)相一(yi)致的(de)(de)折(zhe)(zhe)舊政策。同自有應(ying)(ying)折(zhe)(zhe)舊資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)一(yi)樣(yang)，租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)折(zhe)(zhe)舊方法(fa)一(yi)般(ban)有年(nian)限平均(jun)法(fa)、工作量(liang)法(fa)、雙(shuang)倍(bei)余(yu)額(e)遞減(jian)法(fa)、年(nian)數總和法(fa)等(deng)。如果(guo)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)人或與(yu)其有關(guan)的(de)(de)第(di)三(san)方對(dui)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)余(yu)值(zhi)提供了(le)擔保(bao)，則應(ying)(ying)計折(zhe)(zhe)舊總額(e)為租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)期開始(shi)日固定資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)入賬價(jia)(jia)值(zhi)扣除擔保(bao)余(yu)值(zhi)后(hou)的(de)(de)的(de)(de)余(yu)額(e)；如果(guo)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)人或與(yu)其有關(guan)的(de)(de)第(di)三(san)方未對(dui)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)余(yu)值(zhi)提供了(le)擔保(bao)，且無法(fa)合理確定租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)屆滿后(hou)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)人是否能夠(gou)取得租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)所有權，應(ying)(ying)計折(zhe)(zhe)舊總額(e)為租(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)期開始(shi)日固定資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)入賬價(jia)(jia)值(zhi)。

2.折舊期間
確定(ding)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資產(chan)(chan)的折(zhe)舊期(qi)間應(ying)以租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)合(he)同(tong)而定(ding)。如果能夠(gou)合(he)理(li)確定(ding)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)屆滿時承租(zu)(zu)(zu)人(ren)將會取得租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資產(chan)(chan)所有(you)權(quan)，即可認(ren)為(wei)(wei)承租(zu)(zu)(zu)人(ren)擁有(you)該項資產(chan)(chan)的全部使用壽命(ming)，因此應(ying)以租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)開始日租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資產(chan)(chan)的壽命(ming)作為(wei)(wei)折(zhe)舊期(qi)間；如果無法(fa)合(he)理(li)確定(ding)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)屆滿后(hou)承租(zu)(zu)(zu)人(ren)是否能夠(gou)取得租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資產(chan)(chan)的所有(you)權(quan)，應(ying)以租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期(qi)與租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資產(chan)(chan)壽命(ming)兩(liang)者中較短(duan)者作為(wei)(wei)折(zhe)舊期(qi)間。

借：工程施工 100500
貸：累計(ji)折舊 100500

支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行(xing)存款 30000

2019年到(dao)2025年12月(yue)31日分(fen)錄和這一樣哦不再(zai)贅(zhui)述。

下面看看假如這個(ge)企業為小規模納稅人呢？

取得融資租入固定資產時：
小規模納稅人提供應(ying)(ying)收(shou)勞(lao)務適用簡易計(ji)(ji)稅方法計(ji)(ji)稅，購入(ru)貨物或(huo)接受(shou)應(ying)(ying)稅勞(lao)務，不管能否(fou)取得增值(zhi)(zhi)稅專用發票，其(qi)支(zhi)付的進項稅額(e)(e)均不得從(cong)銷項稅額(e)(e)中(zhong)抵扣，而(er)應(ying)(ying)計(ji)(ji)入(ru)購入(ru)貨物或(huo)接受(shou)應(ying)(ying)收(shou)勞(lao)務的成本。由于公允價(jia)值(zhi)(zhi) 1000000 元(yuan)，因而(er)租(zu)賃(lin)資產(chan)的入(ru)賬價(jia)值(zhi)(zhi)為1005000 元(yuan)（租(zu)賃(lin)資產(chan)公允價(jia)值(zhi)(zhi) + 初始(shi)直接費用）。未確(que)認融(rong)資費用為 856000（最低(di)租(zu)賃(lin)付款額(e)(e)232000*8—租(zu)賃(lin)開(kai)始(shi)日(ri)租(zu)賃(lin)資產(chan)公允價(jia)值(zhi)(zhi)1000000）。

借：固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000
確認融(rong)資(zi)費用 856000

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000

支付租金時：
由于租賃資(zi)產(chan)入賬價(jia)值(zhi)為其公允價(jia)值(zhi)，因此需重(zhong)新計(ji)算融資(zi)費(fei)用(yong)分攤率，用(yong)插值(zhi)法或者IRR計(ji)算出融資(zi)費(fei)用(yong)分攤率為 16.239%。

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2018年 12 月 31 日，支(zhi)付租金及增(zeng)值稅稅款時：

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 232000
貸：銀行存款 232000

借：財務費用 162389.56
貸：未確認融資費用(yong) 162389.56

計提折舊時：
假設甲公(gong)司折舊該重型裝載機采用直線法計(ji)提折舊，則(ze)年折舊額為 100500（1005000÷10）。

借：工程施工 100500
貸(dai)：累計折舊 100500

支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀(yin)行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣(yang)就不再贅述。

租(zu)賃方：乙公司的賬務如何處理？

一，假(jia)如甲(jia)公司為一般納稅人

按(an)合(he)同(tong)規(gui)定(ding)購入該項資產，取得增值稅專(zhuan)用(yong)發票時：

借：固定資產 1000000
應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）160000
貸：銀行(xing)存(cun)款 1160000

租賃開始日的會計處理：
首(shou)先，計(ji)算(suan)租(zu)(zu)賃(lin)的內含(han)利率(lv)(lv)。每期租(zu)(zu)金的不含(han)稅收入為 200000 （232000÷1.16），200000×(P/A,r,8)=1010000（租(zu)(zu)賃(lin)資產公允價值 + 初始(shi)直接費用(yong)(yong)），運用(yong)(yong)插(cha)值法計(ji)算(suan)得出內含(han)利率(lv)(lv)為 11.532%。應收融(rong)資租(zu)(zu)賃(lin)款入賬價值 =200000×8+10000=1610000。

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借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1610000
貸：銀行存款 10000
固定資產 1000000
未實現(xian)融資收(shou)益 600000

由于在計算內(nei)含利率時(shi)考慮了初(chu)(chu)始(shi)直接費用(yong)的因素(su)，但(dan)初(chu)(chu)始(shi)直接費用(yong)無法通過租金(jin)得到回收，因而需同時(shi)做如下賬務處(chu)理：

借：未實現融資收益 10000
貸：長期應收(shou)款(kuan)(kuan) —— 應收(shou)融資(zi)租(zu)賃款(kuan)(kuan) 10000

收取租金時的會計處理：
出租(zu)人(ren)每期收(shou)到(dao)租(zu)金(jin)時(shi)(shi)，應(ying)當(dang)采用(yong)實際(ji)利率法分(fen)配當(dang)期應(ying)當(dang)確認的(de)租(zu)賃收(shou)入。同時(shi)(shi)，按照財稅[2013]37 號(hao)文的(de)規定，納(na)(na)稅人(ren)提供應(ying)稅勞務(wu)并收(shou)訖銷(xiao)(xiao)售(shou)款(kuan)項(xiang)(xiang)或取(qu)得(de)索取(qu)銷(xiao)(xiao)售(shou)款(kuan)項(xiang)(xiang)憑據的(de)當(dang)天，為(wei)納(na)(na)稅義務(wu)發生時(shi)(shi)間，需確認增值稅納(na)(na)稅義務(wu)。2018年(nian) 12 月(yue) 31 日收(shou)到(dao)第一筆(bi)租(zu)金(jin)時(shi)(shi)：

借：銀行存款 232000
貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額(e)）32000

借：主營業務成本125000  （100000/8）
未實現融資收益 116469.31
貸(dai)：主營業務收(shou)入(ru)241469.31

接下(xia)來(lai)在2019年(nian)到2025年(nian)12月(yue)會(hui)計分(fen)錄都一樣(yang)，只是數據(ju)上按(an)分(fen)攤表(biao)走即(ji)可。

二，假如甲公(gong)司為小規模納稅人

按合同(tong)規定購入該項資產，取(qu)得增值稅(shui)專用(yong)發(fa)票時：

借：固定資產 1160000
貸：銀行存款 1160000

租賃開始日的會計處理：
首先，計算租(zu)賃的(de)內含(han)利率(lv)。每(mei)期租(zu)金的(de)不含(han)稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000（租(zu)賃資產公允(yun)價值 + 初始(shi)直接費用），運用插值法(fa)計算得出內含(han)利率(lv)為 11.570%。或(huo)者(zhe)IRR計算，

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應收融資租(zu)賃款入(ru)賬價值 =232000×8+10000=1866000元

借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1866000
貸：銀行存款 10000
固定資產 1160000
未(wei)實現融資(zi)收益 696000

由于在計算內含(han)利(li)率時考慮了初始直(zhi)(zhi)接費用的因素，但初始直(zhi)(zhi)接費用無法通過租(zu)金得到回收(shou)，因而需同時做如下賬(zhang)務(wu)處理：

借：未實現融資收益 10000
貸：長期應(ying)收款(kuan)(kuan) —— 應(ying)收融(rong)資租賃款(kuan)(kuan) 10000

收取租金時的會計處理：
出(chu)租(zu)(zu)(zu)人(ren)每(mei)期收(shou)到(dao)租(zu)(zu)(zu)金(jin)時(shi)，應(ying)當(dang)采用實際利率法分(fen)配(pei)當(dang)期應(ying)當(dang)確(que)認(ren)的(de)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)收(shou)入(ru)。同(tong)時(shi)，按照財稅[2013]37 號文的(de)規定(ding)，納稅人(ren)提供應(ying)稅勞(lao)務并收(shou)訖銷(xiao)售款項(xiang)或取得索取銷(xiao)售款項(xiang)憑據的(de)當(dang)天，為納稅義務發生時(shi)間，需(xu)確(que)認(ren)增值稅納稅義務。2018年(nian) 12 月 31 日收(shou)到(dao)第一(yi)筆(bi)租(zu)(zu)(zu)金(jin)時(shi)：

借：銀行存款 232000
貸：長期應收(shou)款(kuan) —— 應收(shou)融資租(zu)賃(lin)款(kuan) 232000

借：主營業務成本145000  （1160000/8）
未實現融資收益 135373.34
貸：主營業務收入273616.06
應交稅費(fei)——應交增(zeng)值(zhi)稅（小規(gui)模(mo)）6757.28  （232000/1.03*3%）

接下(xia)來(lai)在2019年到(dao)2025年12月會計分錄都一樣(yang)，只是數據(ju)上按分攤表走(zou)即(ji)可(ke)。