近年來(lai)，融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)行業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)監管政策愈發鼓勵回(hui)歸(gui)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)本(ben)源，要求提升直租(zu)(zu)(zu)業(ye)(ye)(ye)務比(bi)重(zhong)。融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司(si)也在(zai)努力推(tui)進(jin)業(ye)(ye)(ye)務轉型，不斷拓(tuo)展直租(zu)(zu)(zu)業(ye)(ye)(ye)務。相(xiang)較于僅以(yi)承租(zu)(zu)(zu)人為交(jiao)易(yi)對象的(de)(de)回(hui)租(zu)(zu)(zu)業(ye)(ye)(ye)務，直租(zu)(zu)(zu)業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)開展需要出(chu)租(zu)(zu)(zu)人與供應(ying)商(shang)簽署采(cai)購合同，并依(yi)托供應(ying)商(shang)開具的(de)(de)增值稅專(zhuan)用(yong)發票(piao)作為基礎。但(dan)在(zai)實踐(jian)中，出(chu)現了較多的(de)(de)供應(ying)商(shang)發票(piao)問題，導致出(chu)租(zu)(zu)(zu)人未(wei)能(neng)順利抵扣(kou)進(jin)項稅成(cheng)本(ben)。此類問題也成(cheng)為融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司(si)開展直租(zu)(zu)(zu)交(jiao)易(yi)需要重(zhong)點關注的(de)(de)核(he)心問題之一(yi)。

　　一、直租交易中供應商發票的常見風險情形

　　1.供應商(shang)未(wei)按約定開(kai)具增值稅專票

　　該情(qing)形(xing)下，通(tong)常(chang)系采購(gou)合同約定先付(fu)款(kuan)后開(kai)票(piao)，在融資租(zu)(zu)賃(lin)公司按(an)照承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)對供(gong)應商和(he)租(zu)(zu)賃(lin)物的(de)選擇(ze)，支(zhi)付(fu)完畢租(zu)(zu)賃(lin)物購(gou)買價款(kuan)后，供(gong)應商卻未能按(an)照采購(gou)合同約定履行相關(guan)開(kai)票(piao)義務。該種情(qing)形(xing)的(de)風險，在實踐交易(yi)中并不常(chang)發生(sheng)，主要還是因為多數(shu)融資租(zu)(zu)賃(lin)交易(yi)中會將出租(zu)(zu)人(ren)收到(dao)供(gong)應商發票(piao)作為付(fu)款(kuan)前提之一。但在少部分供(gong)應商較為強勢或(huo)承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)有特殊交易(yi)安排的(de)情(qing)況(kuang)下，仍可能會遇(yu)到(dao)。

　　2.供(gong)應(ying)商開(kai)具的增值(zhi)稅專票(piao)無(wu)法抵扣(kou)

　　該(gai)情形下，通(tong)常系出租(zu)人在(zai)(zai)支(zhi)付購買(mai)價款并收到供(gong)(gong)應(ying)商發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)后，向承租(zu)人開(kai)(kai)具租(zu)金發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)需要進項稅抵(di)扣的情況下才(cai)發(fa)(fa)(fa)現(xian)供(gong)(gong)應(ying)商開(kai)(kai)具的增值稅專票(piao)(piao)出現(xian)無法抵(di)扣的問(wen)題(ti)(ti)，可能是發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)本身的真(zhen)實性出現(xian)問(wen)題(ti)(ti)，也可能是供(gong)(gong)應(ying)商開(kai)(kai)票(piao)(piao)的形式內容不符合稅務局的要求(qiu)。為盡(jin)量避免(mian)該(gai)種風險，實踐(jian)中融(rong)資(zi)租(zu)賃公司通(tong)常會要求(qiu)業務人員在(zai)(zai)開(kai)(kai)展直租(zu)交易時仔細核驗相關(guan)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的真(zhen)實性和有效(xiao)性。

　　3.已經(jing)抵扣增值稅專(zhuan)票被(bei)要求進項(xiang)轉(zhuan)出

　　該(gai)情(qing)形下，供應商雖然(ran)按約開具了增值(zhi)稅(shui)(shui)專票(piao)(piao)，融(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)公(gong)(gong)(gong)司也進行(xing)了相應抵扣(kou)，但(dan)在融(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)合(he)同(tong)履(lv)行(xing)過程中，可能因(yin)供應商被認定為“走逃企業”或出(chu)現(xian)其(qi)他稅(shui)(shui)務問題等原因(yin)，導致其(qi)之前所開具的增值(zhi)稅(shui)(shui)專票(piao)(piao)被認定為“異常發票(piao)(piao)”，融(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)公(gong)(gong)(gong)司在抵扣(kou)完成(cheng)后亦存在被稅(shui)(shui)務機關通知要(yao)求辦理進項轉出(chu)的風險。該(gai)種(zhong)情(qing)形目前也是實踐(jian)中融(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)公(gong)(gong)(gong)司遇到最(zui)多且(qie)最(zui)難防范的情(qing)形。

　　二、直租交易發票風險負擔主體的法律分析

　　之所(suo)以需要特(te)別(bie)強調直租(zu)交易中發票風險的(de)(de)(de)(de)(de)負擔主體問題，正是基(ji)于(yu)融(rong)資(zi)租(zu)賃法(fa)律關(guan)系(xi)(xi)區別(bie)于(yu)一般(ban)買(mai)賣(mai)合同(tong)加租(zu)賃合同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系(xi)(xi)，更強調融(rong)資(zi)租(zu)賃“融(rong)資(zi)”和(he)“融(rong)物(wu)”的(de)(de)(de)(de)(de)雙重(zhong)屬(shu)性(xing)。出(chu)租(zu)人在(zai)《融(rong)資(zi)租(zu)賃合同(tong)》項(xiang)下收取的(de)(de)(de)(de)(de)租(zu)金(jin)(jin)并非按照租(zu)賃設備(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)市場價(jia)格進行確定的(de)(de)(de)(de)(de)，而是以支付的(de)(de)(de)(de)(de)設備(bei)(bei)購(gou)(gou)買(mai)價(jia)款(kuan)(kuan)（融(rong)資(zi)款(kuan)(kuan)）為本(ben)金(jin)(jin)，按照約定的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)率標(biao)準計(ji)算租(zu)金(jin)(jin)，相關(guan)租(zu)金(jin)(jin)系(xi)(xi)由租(zu)賃本(ben)金(jin)(jin)和(he)租(zu)賃利(li)息組成，實(shi)際利(li)潤也(ye)僅系(xi)(xi)通過租(zu)賃利(li)息部分(fen)實(shi)現。出(chu)租(zu)人向承租(zu)人開(kai)具(ju)全(quan)額租(zu)金(jin)(jin)增值(zhi)稅發票的(de)(de)(de)(de)(de)前提系(xi)(xi)收到足額能夠(gou)沖抵(di)的(de)(de)(de)(de)(de)設備(bei)(bei)購(gou)(gou)買(mai)價(jia)款(kuan)(kuan)（本(ben)金(jin)(jin)部分(fen)）增值(zhi)稅發票，否則融(rong)資(zi)租(zu)賃的(de)(de)(de)(de)(de)交易目的(de)(de)(de)(de)(de)將無法(fa)實(shi)現。

　　根(gen)據(ju)《民(min)法典》第七百三十五(wu)條的(de)(de)規定：“融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合同(tong)是出租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)根(gen)據(ju)承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)對(dui)(dui)出賣(mai)人(ren)(ren)(ren)、租(zu)(zu)(zu)賃(lin)物(wu)的(de)(de)選(xuan)(xuan)擇，向出賣(mai)人(ren)(ren)(ren)購買租(zu)(zu)(zu)賃(lin)物(wu)，提供(gong)給承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)使(shi)用(yong)，承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)支付(fu)(fu)租(zu)(zu)(zu)金(jin)的(de)(de)合同(tong)。”以及第七百四十二條的(de)(de)規定：“承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)對(dui)(dui)出賣(mai)人(ren)(ren)(ren)行(xing)使(shi)索賠權利，不影響(xiang)其履(lv)行(xing)支付(fu)(fu)租(zu)(zu)(zu)金(jin)的(de)(de)義務(wu)。但是，承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)依賴出租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)技能確定租(zu)(zu)(zu)賃(lin)物(wu)或(huo)者出租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)干預選(xuan)(xuan)擇租(zu)(zu)(zu)賃(lin)物(wu)的(de)(de)，承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)可以請求減免相應租(zu)(zu)(zu)金(jin)。”據(ju)此(ci)，融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)法律(lv)關(guan)系下(xia)，相關(guan)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)物(wu)的(de)(de)選(xuan)(xuan)擇、購買完全系由(you)承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)主導完成，原(yuan)則上供(gong)應商(shang)未按(an)約履(lv)行(xing)開(kai)票義務(wu)的(de)(de)違(wei)約風(feng)險亦應當由(you)承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)擔。但同(tong)時需提醒融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)公(gong)司注意(yi)，在開(kai)展直租(zu)(zu)(zu)交(jiao)易(yi)時需注意(yi)避(bi)免干預承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)對(dui)(dui)供(gong)應商(shang)和租(zu)(zu)(zu)賃(lin)物(wu)的(de)(de)選(xuan)(xuan)擇，否則亦可能需要(yao)承(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)擔供(gong)應商(shang)發(fa)票問題所致損失的(de)(de)責(ze)任風(feng)險。

　　三、出租人應對供應商發票問題的風險防范措施

　　針對上述供(gong)應(ying)商發(fa)票問題(ti)所致的風險，融(rong)資租賃公司在(zai)開展直(zhi)租交(jiao)易前可通過充分核查盡調和完善(shan)合同條款等方式盡力防范風險，具(ju)體而(er)言：

　　1.核查發票的真實有效性，作(zuo)為付款前提(ti)

　　應商較(jiao)為強勢或承租人有(you)特殊交易(yi)安排(pai)的情(qing)況下，仍可能會遇到。

　　融(rong)資租(zu)(zu)賃公司可將取(qu)得真(zhen)(zhen)實有效的(de)租(zu)(zu)賃物(wu)發(fa)票(piao)作為支付租(zu)(zu)賃物(wu)價款的(de)前提條(tiao)件，并在收到供(gong)應商開(kai)具的(de)發(fa)票(piao)后24小時內通過“國家稅務總(zong)局全國增值稅發(fa)票(piao)查驗(yan)平(ping)臺”查驗(yan)真(zhen)(zhen)偽，并書面留存電子驗(yan)真(zhen)(zhen)記錄。

　　2.充分盡(jin)調核查供應商(shang)的稅務和(he)信用風險

　　融資租賃公司在開展(zhan)交(jiao)易前(qian)需充分評估供(gong)應(ying)商的資信能力和稅(shui)務(wu)風(feng)險，包括但不限于通過國家稅(shui)務(wu)總局“納稅(shui)信用(yong)A級納稅(shui)人名單公布欄”核查(cha)供(gong)應(ying)商納的稅(shui)信用(yong)等級，通過企(qi)業信用(yong)報(bao)告(gao)、信用(yong)中國、裁判文書(shu)網等公開渠道(dao)查(cha)詢供(gong)應(ying)商的信用(yong)風(feng)險，并(bing)在合同履(lv)行期間定(ding)期對供(gong)應(ying)商的稅(shui)務(wu)合規性（如是否被列入“重大稅(shui)收(shou)違(wei)法(fa)失信主體”名單）進行核查(cha)。

　　3.完善采購合同條款，明確(que)供應(ying)商(shang)的責任

　　完善與供應商(shang)(shang)之間的(de)采購(gou)合(he)同(tong)約定，強調直租(zu)交易的(de)合(he)同(tong)目的(de)，明確供應商(shang)(shang)的(de)開票責(ze)任，以及供應商(shang)(shang)違反開票義(yi)(yi)務情況下(xia)的(de)責(ze)任承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)，包括但不(bu)限(xian)于融資租(zu)賃公司(si)的(de)合(he)同(tong)解除權，以及要求損失賠(pei)償(chang)(chang)的(de)款(kuan)項(xiang)計算(suan)方式。同(tong)時(shi)，可要求承(cheng)(cheng)租(zu)人等主體(ti)對供應商(shang)(shang)的(de)賠(pei)償(chang)(chang)義(yi)(yi)務承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)連帶責(ze)任。

　　4.完(wan)善租賃(lin)合同條(tiao)款(kuan)，明確承租人的責任

　　完(wan)善與供應商之間的(de)采購(gou)合(he)同約定，強(qiang)調直租(zu)交易的(de)合(he)同目的(de)，明確出(chu)現供應商稅(shui)款問(wen)題的(de)責(ze)任風(feng)險由承租(zu)人承擔，在出(chu)現相關(guan)風(feng)險情況下，融資租(zu)賃公司有權解除租(zu)賃合(he)同，要求(qiu)承租(zu)人對出(chu)租(zu)人已(yi)開(kai)發票辦理(li)紅沖，對出(chu)租(zu)人的(de)相關(guan)稅(shui)款損失承擔賠償責(ze)任。

　　四、出租人遭遇供應商發票問題的權利救濟路徑

　　若在(zai)相(xiang)關融資(zi)租賃交易過程中，融資(zi)租賃公司遇(yu)到(dao)了相(xiang)關供應(ying)商發票問題(ti)，可通過以(yi)下(xia)路(lu)徑采取(qu)相(xiang)應(ying)救濟措施(shi)：

　　1.民事(shi)訴訟的救濟路徑

　　根(gen)據前述《民法(fa)(fa)典》的(de)(de)(de)規定(ding)以及(ji)融資租(zu)(zu)賃合(he)同(tong)(tong)和買(mai)賣(mai)合(he)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)約(yue)定(ding)，融資租(zu)(zu)賃公司可(ke)基于直(zhi)租(zu)(zu)交易目的(de)(de)(de)無法(fa)(fa)實(shi)現(xian)(xian)以及(ji)融資租(zu)(zu)賃合(he)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)條(tiao)款約(yue)定(ding)，訴(su)請解除合(he)同(tong)(tong)，并要求供應商和承租(zu)(zu)人承擔相應的(de)(de)(de)違(wei)約(yue)責(ze)任(ren)。該路徑下，若直(zhi)接訴(su)請要求承租(zu)(zu)人辦(ban)理租(zu)(zu)金(jin)發(fa)票(piao)的(de)(de)(de)紅沖(chong)義務，可(ke)能(neng)存在一定(ding)的(de)(de)(de)爭議(yi)風(feng)險。一方(fang)面，部(bu)分(fen)地方(fang)法(fa)(fa)院對(dui)于涉及(ji)稅務問題能(neng)否判決辦(ban)理“發(fa)票(piao)紅沖(chong)”的(de)(de)(de)觀點較為(wei)(wei)保守；另一方(fang)面，對(dui)于已履行(xing)完畢的(de)(de)(de)融資租(zu)(zu)賃合(he)同(tong)(tong)部(bu)分(fen)還能(neng)否解除在實(shi)踐中(zhong)(zhong)亦存在一定(ding)爭議(yi)。對(dui)此，如前所述，建議(yi)可(ke)在合(he)同(tong)(tong)條(tiao)款中(zhong)(zhong)對(dui)供應商和承租(zu)(zu)人的(de)(de)(de)違(wei)約(yue)責(ze)任(ren)承擔形式進行(xing)明確約(yue)定(ding)，以作為(wei)(wei)后(hou)期出現(xian)(xian)風(feng)險情況時的(de)(de)(de)權利依據。

　　2.行政舉報(bao)的救(jiu)濟路徑

　　根據《中(zhong)華人(ren)(ren)民共(gong)和國發票(piao)管理(li)(li)辦法》等相關(guan)(guan)稅(shui)(shui)務管理(li)(li)規定，若相關(guan)(guan)主體出現(xian)發票(piao)和稅(shui)(shui)務問(wen)題，融資租賃(lin)公司可在(zai)第一時間向(xiang)有(you)關(guan)(guan)稅(shui)(shui)務部門進行(xing)舉(ju)報。同時，若貴司在(zai)解除(chu)合(he)同后，承(cheng)(cheng)租人(ren)(ren)據拒不配合(he)辦理(li)(li)租金發票(piao)的紅(hong)沖(chong)義(yi)務，貴司亦可向(xiang)稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)舉(ju)報承(cheng)(cheng)租人(ren)(ren)涉嫌(xian)違法利用已(yi)解除(chu)的交(jiao)易基礎（發生“銷采購(gou)發票(piao)售退回”）所(suo)涉增值稅(shui)(shui)專用發票(piao)虛抵其(qi)進項稅(shui)(shui)額的問(wen)題。

　　3.刑事報案的救濟路徑

　　根據《中華人民共和(he)國刑法(fa)(fa)》第二百零五條(tiao)的(de)規定，如供應商(shang)提供的(de)增(zeng)值稅(shui)發(fa)票存(cun)在虛開的(de)情形，則(ze)構成虛開增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票罪(zui)。融(rong)資租賃公司在無法(fa)(fa)根據前(qian)述(shu)方式獲(huo)得(de)救(jiu)濟(ji)的(de)情形下(xia)，亦可考慮向公安機關(guan)報案追究相關(guan)主體的(de)刑事責任并通過刑事退賠(pei)程序降低損失(shi)。