近日，天津東(dong)疆(jiang)綜(zong)合保稅(shui)區第1000艘租(zu)(zu)賃(lin)船(chuan)舶簽約落(luo)地，標志著東(dong)疆(jiang)正式(shi)躋身融資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)“千船(chuan)俱樂部”。經過十(shi)余年的發展，東(dong)疆(jiang)租(zu)(zu)賃(lin)行(xing)業(ye)不(bu)斷探(tan)索出口租(zu)(zu)賃(lin)、聯(lian)合租(zu)(zu)賃(lin)等業(ye)務(wu)新模式(shi)，不(bu)僅加快了我國租(zu)(zu)賃(lin)行(xing)業(ye)發展，而且推(tui)動了我國船(chuan)舶海(hai)工制造業(ye)“走出去”進程。東(dong)疆(jiang)船(chuan)舶、海(hai)工等跨(kua)境租(zu)(zu)賃(lin)業(ye)務(wu)量占全國同類業(ye)務(wu)總額的90%以上。

　　船舶租(zu)賃企(qi)業在跨境業務中，可享受增值稅(shui)出口(kou)退稅(shui)、境外收(shou)入免稅(shui)及稅(shui)收(shou)協定待遇(yu)，出海成本將有效降低。

　　跨境融資租賃：租賃期5年以上增值稅可退稅

　　船(chuan)舶融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃，是指(zhi)由(you)出(chu)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)根據承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)對船(chuan)舶的(de)特定要(yao)求和對船(chuan)廠(chang)(chang)的(de)選擇(ze)，出(chu)資(zi)向造船(chuan)廠(chang)(chang)購(gou)買船(chuan)舶，租(zu)(zu)(zu)給承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)使(shi)用(yong)，并由(you)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)分期支付(fu)租(zu)(zu)(zu)金的(de)一種融資(zi)購(gou)買模式。在(zai)租(zu)(zu)(zu)賃期內(nei)，船(chuan)舶所(suo)有(you)(you)權歸(gui)出(chu)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)所(suo)有(you)(you)，租(zu)(zu)(zu)期屆(jie)滿、租(zu)(zu)(zu)金支付(fu)完(wan)畢(bi)且承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)根據融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃合同(tong)規(gui)定履(lv)行完(wan)全部義務后，船(chuan)舶所(suo)有(you)(you)權即轉歸(gui)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)所(suo)有(you)(you)。

　　根據《財政(zheng)部海(hai)關(guan)總署國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于在全國(guo)開(kai)展融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)貨物(wu)出(chu)口退(tui)稅(shui)(shui)政(zheng)策試點的(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)〔2014〕62號）規定，對融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)企(qi)業、金融(rong)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司及(ji)(ji)其(qi)設(she)立(li)的(de)(de)項目(mu)子(zi)公(gong)(gong)司，以(yi)融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)方式租(zu)賃(lin)(lin)(lin)給境外承租(zu)人且租(zu)賃(lin)(lin)(lin)期限在5年（含）以(yi)上(shang)，并向海(hai)關(guan)報關(guan)后實際離境的(de)(de)貨物(wu)，試行增值(zhi)稅(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)出(chu)口退(tui)稅(shui)(shui)政(zheng)策。《財政(zheng)部海(hai)關(guan)總署國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)貨物(wu)出(chu)口退(tui)稅(shui)(shui)政(zheng)策有關(guan)問題的(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)〔2016〕87號）進一步明確，財稅(shui)(shui)〔2014〕62號文件中的(de)(de)“融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)企(qi)業、金融(rong)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司及(ji)(ji)其(qi)設(she)立(li)的(de)(de)項目(mu)子(zi)公(gong)(gong)司”，包括融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)企(qi)業、金融(rong)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)公(gong)(gong)司以(yi)及(ji)(ji)上(shang)述企(qi)業、公(gong)(gong)司設(she)立(li)的(de)(de)項目(mu)子(zi)公(gong)(gong)司。

　　舉例來(lai)說，船(chuan)舶租(zu)賃企(qi)業(ye)A公(gong)司(si)已(yi)取得合法(fa)的經營資(zi)質，在(zai)相關監管部門(men)完成登記備(bei)案，以(yi)融資(zi)租(zu)賃形式將(jiang)一(yi)艘(sou)遠(yuan)洋(yang)貨(huo)輪(lun)租(zu)賃給境外的航(hang)運企(qi)業(ye)B公(gong)司(si)，租(zu)賃期限(xian)為6年，該貨(huo)輪(lun)在(zai)辦理海關報關手續后(hou)實際離(li)境，駛向B公(gong)司(si)指定的境外港口，A公(gong)司(si)按照規(gui)定留存報關單、運輸單據等(deng)貨(huo)物離(li)境證明材(cai)料(liao)，符合財稅〔2014〕62號(hao)文件(jian)和財稅〔2016〕87號(hao)文件(jian)規(gui)定，可(ke)適用(yong)增值稅、消(xiao)費稅出口退稅政策(ce)。

　　增值稅(shui)出口(kou)退(tui)稅(shui)時(shi)，企業(ye)(ye)(ye)必須確保(bao)主體(ti)資(zi)質合(he)規(gui)(gui)(gui)(gui)、租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)業(ye)(ye)(ye)務模式合(he)規(gui)(gui)(gui)(gui)、貨(huo)物(wu)(wu)離境(jing)(jing)(jing)合(he)規(gui)(gui)(gui)(gui)和退(tui)稅(shui)申(shen)(shen)報合(he)規(gui)(gui)(gui)(gui)。融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)企業(ye)(ye)(ye)、金(jin)融(rong)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公司及(ji)項(xiang)目子公司須具備合(he)法有效(xiao)的(de)經營資(zi)質，按(an)規(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)在相關(guan)(guan)監(jian)管(guan)(guan)部(bu)門(men)(men)完成(cheng)登記備案，確保(bao)自(zi)身(shen)作為(wei)適用(yong)主體(ti)的(de)合(he)法性。比(bi)如，金(jin)融(rong)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)公司要(yao)取得金(jin)融(rong)監(jian)管(guan)(guan)部(bu)門(men)(men)頒發的(de)金(jin)融(rong)許可證。企業(ye)(ye)(ye)要(yao)嚴格以(yi)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)方式開展業(ye)(ye)(ye)務，租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)(wu)所有權轉移等(deng)環節符合(he)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)的(de)法律及(ji)行業(ye)(ye)(ye)規(gui)(gui)(gui)(gui)范(fan)，清晰界定(ding)(ding)出租(zu)(zu)(zu)人與境(jing)(jing)(jing)外承租(zu)(zu)(zu)人的(de)權利義務，租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)(wu)實際用(yong)于(yu)境(jing)(jing)(jing)外承租(zu)(zu)(zu)人業(ye)(ye)(ye)務需求，且租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)限嚴格滿足5年（含(han)）以(yi)上的(de)要(yao)求。租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)貨(huo)物(wu)(wu)要(yao)按(an)規(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)向海關(guan)(guan)報關(guan)(guan)，確保(bao)報關(guan)(guan)流程(cheng)、申(shen)(shen)報內容真實準確，貨(huo)物(wu)(wu)實際離境(jing)(jing)(jing)，海關(guan)(guan)相關(guan)(guan)監(jian)管(guan)(guan)手續完備，留(liu)存(cun)好備查(cha)資(zi)料用(yong)于(yu)后續稅(shui)務核查(cha)。企業(ye)(ye)(ye)在規(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)時(shi)間、按(an)規(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)流程(cheng)向稅(shui)務部(bu)門(men)(men)辦(ban)理增值稅(shui)、消費稅(shui)出口(kou)退(tui)稅(shui)申(shen)(shen)報，申(shen)(shen)報材料真實、完整、準確。

　　境外經營租賃：船舶實際在境外免征增值稅

　　根據《財(cai)政(zheng)部國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關(guan)于全面推開(kai)營業(ye)稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試(shi)點的(de)通知》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號）附件4，境(jing)內船(chuan)(chuan)舶(bo)租賃企業(ye)（含單位和個人(ren)）向(xiang)境(jing)外(wai)承租人(ren)提(ti)供有形(xing)動(dong)產（船(chuan)(chuan)舶(bo)）租賃服務，且(qie)船(chuan)(chuan)舶(bo)實際在境(jing)外(wai)（如公海(hai)、境(jing)外(wai)港口、境(jing)外(wai)水(shui)域等）開(kai)展運輸、作業(ye)等使用(yong)場景的(de)業(ye)務，適(shi)用(yong)增(zeng)值(zhi)稅(shui)免稅(shui)政(zheng)策。

　　舉例來說，境內船(chuan)舶(bo)租賃(lin)企(qi)業(ye)C公司將自有(you)船(chuan)舶(bo)出租給境外(wai)(wai)海運(yun)企(qi)業(ye)D公司，D公司用該船(chuan)舶(bo)在(zai)東南亞海域開(kai)展國際貨(huo)物運(yun)輸航線(xian)運(yun)營，船(chuan)舶(bo)始終在(zai)境外(wai)(wai)海域使用，此船(chuan)舶(bo)租賃(lin)業(ye)務(wu)符合財稅〔2016〕36號(hao)文件(jian)附件(jian)4“標的物在(zai)境外(wai)(wai)使用的有(you)形(xing)動(dong)產(chan)租賃(lin)服務(wu)”的規定，可享受(shou)增值稅免稅。

　　在(zai)境(jing)(jing)(jing)外開展(zhan)租賃(lin)業(ye)(ye)務增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)，企業(ye)(ye)須(xu)注(zhu)意合(he)同與使(shi)(shi)用(yong)(yong)場景舉(ju)證(zheng)、主體(ti)與資(zi)(zi)質(zhi)確(que)認和免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報等事項。具(ju)體(ti)來(lai)說，企業(ye)(ye)需(xu)留存完整租賃(lin)協(xie)議，清晰約定船(chuan)舶(bo)使(shi)(shi)用(yong)(yong)區域、用(yong)(yong)途，同時(shi)(shi)可通過(guo)船(chuan)舶(bo)定位數(shu)據、境(jing)(jing)(jing)外港口作業(ye)(ye)記錄，證(zheng)明船(chuan)舶(bo)實際在(zai)境(jing)(jing)(jing)外使(shi)(shi)用(yong)(yong)，作為稅(shui)(shui)(shui)(shui)務備案(an)(an)及(ji)核查(cha)(cha)依據。境(jing)(jing)(jing)內提供租賃(lin)服務的主體(ti)須(xu)具(ju)備合(he)法船(chuan)舶(bo)租賃(lin)經(jing)營資(zi)(zi)質(zhi)。在(zai)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報時(shi)(shi)，需(xu)準確(que)填寫(xie)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目相關欄次，提交《跨境(jing)(jing)(jing)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)行為免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)備案(an)(an)表》及(ji)上述業(ye)(ye)務憑證(zheng)（租賃(lin)協(xie)議、船(chuan)舶(bo)境(jing)(jing)(jing)外使(shi)(shi)用(yong)(yong)證(zheng)明材料等），完成稅(shui)(shui)(shui)(shui)務備案(an)(an)，在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關的后續核查(cha)(cha)中，若資(zi)(zi)料不全(quan)或業(ye)(ye)務實際不符(fu)，可能(neng)被取消免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)資(zi)(zi)格并補繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款。

　　特許權使用費：按總額60%確定稅基

　　根據《國(guo)家稅務(wu)總局關(guan)于印發〈中(zhong)(zhong)華(hua)人民共和(he)(he)(he)國(guo)政(zheng)府和(he)(he)(he)新加坡共和(he)(he)(he)國(guo)政(zheng)府關(guan)于對(dui)所得(de)避免雙重征稅和(he)(he)(he)防止偷漏稅的協(xie)定(ding)及議定(ding)書條文解釋〉的通知》（國(guo)稅發〔2010〕75號）第十二(er)條規(gui)定(ding)，《中(zhong)(zhong)華(hua)人民共和(he)(he)(he)國(guo)政(zheng)府和(he)(he)(he)新加坡共和(he)(he)(he)國(guo)政(zheng)府關(guan)于對(dui)所得(de)避免雙重征稅和(he)(he)(he)防止偷漏稅的協(xie)定(ding)》第十二(er)條特許權(quan)使用(yong)費(fei)條款(kuan)約定(ding)，以受益所有人是(shi)締約國(guo)對(dui)方居民為前提對(dui)于使用(yong)或有權(quan)使用(yong)工業、商業、科學設備而支付的特許權(quan)使用(yong)費(fei)，按支付特許權(quan)使用(yong)費(fei)總額(e)的60%確定(ding)稅基(ji)。

　　在(zai)判(pan)斷受(shou)益所有(you)(you)人(ren)時，企(qi)(qi)業(ye)須(xu)(xu)注意，船(chuan)舶(bo)租(zu)賃企(qi)(qi)業(ye)在(zai)特許(xu)權(quan)使用(yong)費(fei)據以(yi)產生和支(zhi)付(fu)的版(ban)權(quan)、專利、技術(shu)等(deng)使用(yong)權(quan)轉讓合(he)同之外，是(shi)否存在(zai)申請(qing)人(ren)與(yu)第三(san)人(ren)之間在(zai)有(you)(you)關版(ban)權(quan)、專利、技術(shu)等(deng)的使用(yong)權(quan)或(huo)所有(you)(you)權(quan)方面的轉讓合(he)同。在(zai)確認主體與(yu)資質時，境內(nei)船(chuan)舶(bo)租(zu)賃企(qi)(qi)業(ye)需要通(tong)過申請(qing)獲得(de)中國(guo)稅收居(ju)民(min)身(shen)份證明(ming)，適(shi)用(yong)協定條款必須(xu)(xu)以(yi)受(shou)益所有(you)(you)人(ren)是(shi)締約國(guo)對(dui)方居(ju)民(min)為前提。同時，針對(dui)開展境外船(chuan)舶(bo)租(zu)賃項(xiang)目的企(qi)(qi)業(ye)，稅務部門會按照不(bu)同的境外投資目的地(di)，推介不(bu)同國(guo)家（地(di)區）的“走(zou)出去”稅收指引和企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅抵(di)免政策，企(qi)(qi)業(ye)要準(zhun)備好抵(di)免相關材料(liao)。