財(cai)政部(bu)(bu)、國家(jia)稅(shui)務總局《關(guan)于將(jiang)鐵路運輸和(he)郵(you)政業納入(ru)營業稅(shui)改(gai)征增值稅(shui)試點的(de)通知》（以下簡(jian)稱(cheng)：106號文）在一個行業組(zu)織的(de)會議頒布后，業界出現不同反應(ying)。一部(bu)(bu)分(fen)企業認為(wei)(wei)是特大利好消息，原來(lai)高稅(shui)負的(de)售后回(hui)(hui)租(zu)（簡(jian)稱(cheng)：回(hui)(hui)租(zu)）政策得(de)到改(gai)善(shan)。另一部(bu)(bu)分(fen)人(ren)認為(wei)(wei)因為(wei)(wei)征管問題(ti)不落實，該(gai)文件沒(mei)有得(de)到徹底解決回(hui)(hui)租(zu)稅(shui)收(shou)政策的(de)掣(che)肘問題(ti)。有些人(ren)反而認為(wei)(wei)增加了更多的(de)政策障礙。

　　一個星期后另一行業(ye)組(zu)織舉(ju)辦的會(hui)議(yi)上，財(cai)政(zheng)部官員就106號(hao)文征求企業(ye)意見(jian)，并希望(wang)企業(ye)盡快拿出(chu)具體的改進(jin)(jin)意見(jian)或(huo)建(jian)議(yi)。事情變化的如(ru)此(ci)之快至少證明106號(hao)文多少存在(zai)一些(xie)問題需(xu)要改進(jin)(jin)，且(qie)財(cai)稅部門愿意聽取企業(ye)意見(jian)進(jin)(jin)行改進(jin)(jin)。

　　融資租賃的稅制改(gai)革能(neng)(neng)否(fou)科(ke)學(xue)立(li)法(fa)，是事關(guan)行業(ye)健(jian)康發展(zhan)的大問題。三中(zhong)全(quan)會后，政府職能(neng)(neng)部門立(li)法(fa)需要改(gai)變(bian)立(li)法(fa)作(zuo)風，立(li)法(fa)政策出臺(tai)前若廣(guang)泛征求企業(ye)意見，才能(neng)(neng)不脫離行業(ye)發展(zhan)客觀規律，科(ke)學(xue)立(li)法(fa)。

　　110號文（首(shou)版營改(gai)增文件(jian)）沒有征求(qiu)業(ye)界意見(jian)就出(chu)臺(tai)了(le)。盡管(guan)稅務部門在(zai)行業(ye)會議上對(dui)回租問(wen)題做出(chu)提醒，因為沒有形成文件(jian)，沒有引(yin)起業(ye)界重視，反應沒那(nei)么強(qiang)烈。

　　財(cai)稅(shui)[2013]37號《關于在全國開展交通(tong)運輸(shu)業(ye)(ye)和部(bu)分現(xian)代服務(wu)業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)試點稅(shui)收政策的(de)通(tong)知》（簡稱：37號文）出(chu)臺依然沒有征求(qiu)業(ye)(ye)界意見，但有些地方根據(ju)出(chu)現(xian)的(de)問題做了些稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)的(de)“改進”。隨(sui)著業(ye)(ye)界各種(zhong)解讀的(de)出(chu)現(xian)，且征管(guan)部(bu)門(men)的(de)問題逐步(bu)暴露出(chu)來，業(ye)(ye)界開始感受到回(hui)租政策對(dui)行(xing)業(ye)(ye)非(fei)常(chang)不(bu)利。此(ci)時(shi)業(ye)(ye)界才(cai)開始組織力量通(tong)過各種(zhong)渠(qu)道與(yu)財(cai)稅(shui)部(bu)門(men)溝(gou)通(tong)。

　　106號文出臺(tai)前依然沒有(you)考慮大多數(shu)企業(ye)的(de)感受。因(yin)業(ye)界(jie)對(dui)這個問(wen)題(ti)(ti)已經非常敏感了(le)，從出臺(tai)那(nei)天就反映問(wen)題(ti)(ti)重重，甚至有(you)部(bu)分(fen)人(ren)認(ren)為該(gai)文增設門(men)檻是由少數(shu)既得(de)利益(yi)者誘(you)導政策制定部(bu)門(men)出臺(tai)的(de)（本人(ren)不認(ren)可這種(zhong)看法。若少數(shu)人(ren)有(you)那(nei)么大能量(liang)，稅收問(wen)題(ti)(ti)早(zao)解決了(le)）。

　　財政部官(guan)員在(zai)106號文出臺后不久，就(jiu)改變作風(feng)聽取企業意(yi)見，計劃(hua)調整出現的瑕疵問(wen)題，應該(gai)說朝正(zheng)確(que)的立法(fa)方法(fa)上邁(mai)進了一大步(bu)。在(zai)此基礎上，筆者想就(jiu)106號文發表點(dian)個人看法(fa)。

　　筆者認為立法(fa)(fa)是(shi)否科學首先要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)是(shi)否依法(fa)(fa)立規(gui)(gui)，其次要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)是(shi)否符合稅法(fa)(fa)原則，三(san)要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)是(shi)否符合融資租賃(lin)客觀(guan)發展規(gui)(gui)律，四(si)要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)邏輯關系是(shi)否順暢(chang)，五要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)與會(hui)計準(zhun)則是(shi)否有匹配，六要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)稅務(wu)精算后是(shi)否能達到營改增前的營業稅稅負標準(zhun)，七(qi)要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)行文是(shi)否簡單易(yi)懂，八要(yao)(yao)(yao)(yao)看(kan)征(zheng)管是(shi)否易(yi)操作。

　　筆(bi)(bi)者(zhe)不是(shi)稅(shui)(shui)務專家(jia)，但融資租賃的(de)差額納稅(shui)(shui)政策(ce)《財政部、國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于(yu)營業稅(shui)(shui)若干政策(ce)問題的(de)通(tong)知(zhi)》（以下簡(jian)稱：16號(hao)文(wen)(wen)）是(shi)當年(nian)主筆(bi)(bi)參與起草(cao)的(de)呼(hu)吁(yu)文(wen)(wen)件下出臺(tai)的(de)。雖然對增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)原理不那么了解(jie)，但筆(bi)(bi)者(zhe)認為：增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)本(ben)身就是(shi)避(bi)(bi)免(mian)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)，差額納稅(shui)(shui)也是(shi)避(bi)(bi)免(mian)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)，只有(you)取消(xiao)16號(hao)文(wen)(wen)，才能(neng)算是(shi)營改(gai)增(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)改(gai)成功。反(fan)觀從110號(hao)文(wen)(wen)到(dao)106號(hao)文(wen)(wen)三次改(gai)變16號(hao)文(wen)(wen)依然有(you)效存在，至(zhi)少說明營改(gai)增(zeng)(zeng)改(gai)的(de)不徹底。

　　在未找到(dao)融資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)營改增(zeng)(zeng)的(de)科學立(li)法前(qian)，首先要(yao)(yao)對(dui)融資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)的(de)特性(xing)有(you)充分了(le)(le)解，其(qi)次要(yao)(yao)對(dui)行業有(you)準確的(de)定位。這樣才能提(ti)出正確的(de)意見，保證(zheng)立(li)法的(de)科學性(xing)。融資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)營改增(zeng)(zeng)經過幾次改革之所以總不(bu)(bu)到(dao)位。主要(yao)(yao)原因(yin)(yin)是現在的(de)立(li)法部門對(dui)融資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)這樣的(de)新經濟交易模式的(de)內涵不(bu)(bu)了(le)(le)解，甚至(zhi)有(you)可能被誤(wu)導為融資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)就是“設備貸(dai)(dai)款(kuan)”或(huo)“抵押貸(dai)(dai)款(kuan)”。因(yin)(yin)此我(wo)們還是先分析一(yi)下融資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)的(de)特性(xing)，理清(qing)后再討論政策調整的(de)問題許(xu)多事情就明朗了(le)(le)。

　　融資(zi)租賃邊緣產業的(de)納稅特性

　　融資租賃是金融與貿易結合的(de)(de)邊緣產(chan)業。它的(de)(de)應稅(shui)(shui)方式不同(tong)于其他傳(chuan)統產(chan)業“非貨既(ji)勞(lao)(lao)(lao)”或“非勞(lao)(lao)(lao)既(ji)貨”的(de)(de)特點。因(yin)(yin)為(wei)既(ji)有物件(jian)采購環(huan)節，又有出租服務(wu)環(huan)節。因(yin)(yin)此其增值稅(shui)(shui)不可能是非勞(lao)(lao)(lao)既(ji)貨的(de)(de)單一(yi)應稅(shui)(shui)。

　　融資租賃主要提(ti)供(gong)的(de)(de)是居間服務，在(zai)稅(shui)務征收(shou)上為保持其(qi)增(zeng)值稅(shui)的(de)(de)流轉性(xing)特性(xing)，因其(qi)既(ji)有“應(ying)稅(shui)勞務”（租賃服務）又(you)有“應(ying)稅(shui)貨物(wu)(wu)(wu)”（物(wu)(wu)(wu)件(jian)采購(gou)）應(ying)稅(shui)貨物(wu)(wu)(wu)與應(ying)稅(shui)勞務在(zai)進項上是分開的(de)(de)。但(dan)在(zai)出具租金發票時，應(ying)稅(shui)貨物(wu)(wu)(wu)和應(ying)稅(shui)勞務是混在(zai)一起的(de)(de)。

　　承租(zu)(zu)(zu)(zu)人是一次性(xing)支(zhi)付應稅(shui)貨物增值(zhi)稅(shui)可能得不到(dao)增值(zhi)稅(shui)專用發票（簡稱：“專票”），要(yao)靠租(zu)(zu)(zu)(zu)賃公司(si)出(chu)具(ju)的(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)金“專票”做進項稅(shui)分(fen)期抵扣。這種征(zheng)收方式實際上增加了承租(zu)(zu)(zu)(zu)人的(de)違(wei)約成本，降低了租(zu)(zu)(zu)(zu)賃公司(si)的(de)風險(xian)損失(shi) ，對(dui)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃業健康發展是有好處(chu)的(de)。

　　但其所(suo)有權(quan)和使(shi)用權(quan)分離的特性(xing)，增加了立法的復雜性(xing)。 當進項稅與(yu)銷(xiao)項稅稅率(lv)相同時(shi)問題(ti)還不大。一旦進項稅稅率(lv)為“0”或遠低(di)于17%，矛盾就凸顯出來(lai)。

　　融資租賃代人(ren)采購特性

　　表面看，融資租(zu)(zu)賃公司(si)在(zai)物(wu)件采(cai)(cai)購環(huan)節是(shi)買方(fang)角色，但實質上(shang)(shang)是(shi)個(ge)代理(li)采(cai)(cai)購人的(de)角色。主要表現(xian)：租(zu)(zu)賃物(wu)和供貨商都是(shi)由承(cheng)租(zu)(zu)人選擇(ze)的(de)；承(cheng)租(zu)(zu)人是(shi)物(wu)件的(de)最終使用單位，享受減免(mian)稅或財政補(bu)貼單位；會計(ji)處理(li)上(shang)(shang)租(zu)(zu)賃物(wu)件是(shi)記在(zai)承(cheng)租(zu)(zu)人的(de)固定資產賬上(shang)(shang)；租(zu)(zu)賃結束后所有權轉(zhuan)移給承(cheng)租(zu)(zu)人。

　　融資租賃(lin)公司之所以要以買(mai)(mai)方身份購(gou)買(mai)(mai)租賃(lin)物件，主(zhu)要目地(di)就是要第(di)一時間獲得租賃(lin)物的所有權(quan)（占有、使用、收益、處分），這(zhe)樣(yang)才(cai)有資格在收取租金的條件下給(gei)承租人設立用益物權(quan)（占有、使用、收益）。

　　因此租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)物件的(de)應(ying)稅(shui)貨(huo)物增(zeng)值稅(shui)本應(ying)由承租(zu)(zu)人支(zhi)付(fu)(fu)。由于需要(yao)融(rong)資(zi)的(de)問題(ti)，有許多交易都是由租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)公(gong)司墊(dian)付(fu)(fu)的(de)。但(dan)不(bu)能因此就認為應(ying)該由融(rong)資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)公(gong)司支(zhi)付(fu)(fu)應(ying)稅(shui)貨(huo)物增(zeng)值稅(shui)。把(ba)此作(zuo)為立法依據(ju)就脫離了融(rong)資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)的(de)本質(zhi)。因此出(chu)現(xian)“剪不(bu)斷，理還亂”的(de)現(xian)象。

　　應稅貨(huo)物采購發(fa)票問題

　　融資租(zu)(zu)(zu)賃物(wu)(wu)件(jian)采(cai)購(gou)(gou)(gou)既有國內采(cai)購(gou)(gou)(gou)（內貿），又有國際采(cai)購(gou)(gou)(gou)（外貿）由于各(ge)國稅(shui)制不同，因此在(zai)國際貿易上，使用(yong)的(de)(de)是(shi)“商業發(fa)票”既只有貨物(wu)(wu)凈(jing)價的(de)(de)發(fa)票。有關(guan)稅(shui)的(de)(de)問題按當(dang)事人所(suo)在(zai)國當(dang)地的(de)(de)稅(shui)收政策征收。因此物(wu)(wu)件(jian)凈(jing)價發(fa)票和稅(shui)票是(shi)分別出具的(de)(de)。鑒于代(dai)人采(cai)購(gou)(gou)(gou)的(de)(de)定位：關(guan)稅(shui)、進口(kou)環節增長值稅(shui)由承租(zu)(zu)(zu)人支(zhi)(zhi)付，貨價由租(zu)(zu)(zu)賃公司支(zhi)(zhi)付。在(zai)進口(kou)報(bao)關(guan)單上，租(zu)(zu)(zu)賃公司填寫在(zai)“經營單位”欄(lan)目，承租(zu)(zu)(zu)人在(zai)“使用(yong)單位”欄(lan)目。在(zai)海關(guan)看來屬一般貿易，租(zu)(zu)(zu)賃公司處于代(dai)理采(cai)購(gou)(gou)(gou)地位。

　　若(ruo)國內(nei)貿易購貨(huo)發票和(he)納稅(shui)稅(shui)票也分(fen)(fen)開(kai)，納稅(shui)的(de)(de)(de)問(wen)題(ti)就(jiu)容易處理。但國內(nei)的(de)(de)(de)貨(huo)物(wu)發票與稅(shui)票是捆綁在一起的(de)(de)(de)。因此(ci)要把租賃公(gong)司與承租人貨(huo)物(wu)發票和(he)稅(shui)票分(fen)(fen)開(kai)根本(ben)不可(ke)能。在營業稅(shui)時期沒有問(wen)題(ti)，改為增值稅(shui)，能否作為租賃公(gong)司的(de)(de)(de)進項稅(shui)就(jiu)要仔細分(fen)(fen)析了(le)。

　　按(an)增(zeng)值稅(shui)(shui)要求(qiu)，合(he)同(tong)流(liu)、發票流(liu)、資(zi)金流(liu)不(bu)(bu)統一(yi)的不(bu)(bu)能(neng)做進項稅(shui)(shui)抵扣(kou)。 融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃合(he)同(tong)是(shi)租(zu)(zu)(zu)賃公司(si)與供(gong)(gong)貨(huo)(huo)商簽訂的，發票是(shi)供(gong)(gong)貨(huo)(huo)商開給租(zu)(zu)(zu)賃公司(si)的，資(zi)金是(shi)承租(zu)(zu)(zu)人(ren)支付（有可能(neng)是(shi)租(zu)(zu)(zu)賃公司(si)墊付）的。由此，理論上租(zu)(zu)(zu)賃公司(si)不(bu)(bu)管是(shi)做直租(zu)(zu)(zu)還是(shi)回租(zu)(zu)(zu)，在應稅(shui)(shui)貨(huo)(huo)物上都不(bu)(bu)可能(neng)得到可抵扣(kou)進項稅(shui)(shui)。

　　營改增后在國內貿易(yi)環節(jie)都是把租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司作為應稅貨物納稅人，設計的(de)稅收政策。表面上看“三流”統一(yi)了，直租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)業(ye)務似(si)乎沒有什么太(tai)大障礙(ai)。但改變了融資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)的(de)特性，降低(di)了承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人的(de)違約成(cheng)本。一(yi)旦承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人違約，租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司不僅賠(pei)(pei)了租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金，還賠(pei)(pei)了應稅貨物增值(zhi)稅。

　　租(zu)賃物(wu)件通過國際貿易(yi)采(cai)購(gou)的(de)也有(you)問題。因為關稅、進口環(huan)節增值稅都是(shi)由承(cheng)租(zu)人(ren)支(zhi)付。且海(hai)關發(fa)票(piao)開給承(cheng)租(zu)人(ren)，因此租(zu)賃公(gong)(gong)司在采(cai)購(gou)環(huan)節沒有(you)進項(xiang)稅發(fa)票(piao)。租(zu)賃公(gong)(gong)司的(de)17%銷項(xiang)稅無(wu)處抵扣，大幅增加了租(zu)賃公(gong)(gong)司的(de)稅負。其效(xiao)果與(yu)106號(hao)文前(qian)沒有(you)回(hui)租(zu)政(zheng)策是(shi)一樣(yang)的(de)。

　　在(zai)回(hui)租(zu)(zu)政(zheng)策的(de)設(she)計上難點就顯露出(chu)(chu)來。若租(zu)(zu)賃公司此時(shi)出(chu)(chu)具的(de)租(zu)(zu)金(jin)發票(piao)依然(ran)是(shi)“專票(piao)”，那么就會(hui)出(chu)(chu)現承租(zu)(zu)人(ren)用(yong)購(gou)貨原始“專票(piao)”和租(zu)(zu)金(jin)“專票(piao)”進(jin)(jin)行雙重抵(di)扣的(de)問題。若出(chu)(chu)具增值稅(shui)普通發票(piao)（簡稱：“普票(piao)”}承租(zu)(zu)人(ren)又享受不(bu)到應(ying)稅(shui)勞務的(de)增值稅(shui)抵(di)扣，在(zai)106號文出(chu)(chu)臺之前的(de)增值稅(shui)政(zheng)策都(dou)是(shi)不(bu)考慮回(hui)租(zu)(zu)的(de)特殊(shu)情(qing)況，使得回(hui)租(zu)(zu)的(de)稅(shui)負因(yin)為沒(mei)有進(jin)(jin)項稅(shui)突漲10倍(bei)左右。

　　融資(zi)(zi)租賃代人融資(zi)(zi)特性

　　融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃屬于資(zi)(zi)金密集型(xing)和知識密集型(xing)產業。出租(zu)(zu)人(ren)以融(rong)物的(de)(de)(de)(de)方式(shi)達(da)到(dao)承租(zu)(zu)人(ren)融(rong)資(zi)(zi)目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)交(jiao)易方式(shi)。租(zu)(zu)賃公司本(ben)(ben)是(shi)(shi)借款(kuan)單位而不是(shi)(shi)放款(kuan)單位。不管是(shi)(shi)直租(zu)(zu)還是(shi)(shi)回租(zu)(zu)都具備這(zhe)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)特征。雖(sui)然回租(zu)(zu)是(shi)(shi)唯一能(neng)讓承租(zu)(zu)人(ren)得到(dao)資(zi)(zi)金的(de)(de)(de)(de)交(jiao)易模式(shi)，但支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金是(shi)(shi)購買租(zu)(zu)賃物件的(de)(de)(de)(de)貨款(kuan)，而不是(shi)(shi)放貸的(de)(de)(de)(de)“本(ben)(ben)金”。那種把融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃等同于抵(di)押(ya)貸款(kuan)的(de)(de)(de)(de)想法絕對是(shi)(shi)不正確的(de)(de)(de)(de)。按此思(si)路的(de)(de)(de)(de)立法一定是(shi)(shi)錯誤的(de)(de)(de)(de)。增值稅(shui)抵(di)扣項到(dao)底是(shi)(shi)以“貨物采購成(cheng)本(ben)(ben)+融(rong)資(zi)(zi)成(cheng)本(ben)(ben)”為準，還是(shi)(shi)以“貸款(kuan)本(ben)(ben)金”為準？把借款(kuan)人(ren)當放款(kuan)人(ren)設計稅(shui)收政(zheng)策，必將影響稅(shui)收政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)科(ke)學制(zhi)定。

　　融資(zi)租賃代人(ren)放款特性

　　從(cong)另一(yi)個(ge)角度看融(rong)資(zi)租賃具(ju)有(you)代人放(fang)款的特性。融(rong)資(zi)租賃公司既擁有(you)債(zhai)權(quan)(quan)，又擁有(you)物(wu)權(quan)(quan)，在債(zhai)權(quan)(quan)出現問題(ti)時用物(wu)權(quan)(quan)變現來(lai)彌補債(zhai)權(quan)(quan)損失，因此(ci)對于出資(zi)人來(lai)說，融(rong)資(zi)租賃是(shi)(shi)一(yi)個(ge)具(ju)有(you)安全性，又有(you)收(shou)益性相(xiang)對較高(gao)的平臺。出資(zi)人愿(yuan)意(yi)借助(zhu)這(zhe)個(ge)平臺放(fang)款。但租賃公司本身沒有(you)放(fang)貸的經營資(zi)質，還是(shi)(shi)借物(wu)的形態以采(cai)購物(wu)件的方式（代出資(zi)人）放(fang)款。

　　我們(men)可以看差額納稅的(de)16號文減(jian)除(chu)項。就是因(yin)為對融資租賃公司的(de)定(ding)位準確。凡是“代(dai)人”收取（如：借(jie)款利(li)息、各種稅費）或支付的(de)費用（如：貿易環(huan)節包括貨價產生的(de)所有費用）都在減(jian)除(chu)之列！

　　營(ying)業(ye)稅為什(shen)么不(bu)能被徹(che)底改掉？

　　為(wei)什么(me)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)后(hou)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)依然還保留？筆者(zhe)認為(wei)立法部(bu)門對融資租賃(lin)的(de)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)認識并不(bu)完整，所(suo)以營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)后(hou)要想取消原營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)并不(bu)容易。筆者(zhe)認為(wei)融資租賃(lin)的(de)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)與一般的(de)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)有(you)很大區別 。它(ta)是差額納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，相當于(yu)“收入(ru)型”增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)。其(qi)中有(you)許多減除項已經含有(you)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)元素，只有(you)租賃(lin)公司收入(ru)部(bu)分才納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，屬于(yu)合理(li)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，不(bu)是“優惠政策(ce)”！

　　理由很簡單：當(dang)年我們(men)呼(hu)吁(yu)融資租(zu)(zu)賃(lin)優惠政策(ce)(ce)(ce)時稅務部門告訴(su)我們(men)：只能(neng)給(gei)融資租(zu)(zu)賃(lin)業合理政策(ce)(ce)(ce)，不能(neng)給(gei)租(zu)(zu)賃(lin)公司(si)優惠策(ce)(ce)(ce)。因(yin)此(ci)不管是制定政策(ce)(ce)(ce)的(de)還是解讀政策(ce)(ce)(ce)的(de)，不知道這段歷史，不知道差(cha)額納稅的(de)內涵，是無法實現徹底的(de)營改(gai)增(zeng)的(de)稅改(gai)！因(yin)此(ci)融資租(zu)(zu)賃(lin)營改(gai)增(zeng)應該從(cong)如何取消16號文入手。 營業稅不徹底改(gai)掉(diao)，增(zeng)值(zhi)稅政策(ce)(ce)(ce)的(de)關系就難以理不順(shun)。

　　只有(you)打破舊世界，才能建立(li)新世界

在今天的環境下(xia)，就個人來看(kan)16號(hao)文(wen)還是有些小的瑕疵。這些瑕疵應該(gai)在改為(wei)增值稅的時候(hou)修正，或取(qu)消(xiao)不再(zai)延續(xu)下(xia)去。但(dan)其(qi)主(zhu)要的成(cheng)分還是合理有效、符合融資(zi)租賃客(ke)觀發(fa)展(zhan)規(gui)律(lv)的。若不相信(xin)可設(she)想：取(qu)消(xiao)融資(zi)租賃營改增試點，還按16號(hao)文(wen)執行的話(hua)，行業(ye)的發(fa)展(zhan)就不會遇到現在這么多問題。

　　16號文(wen)(wen)很多地(di)方符合增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)原(yuan)理(li)：因為增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)就是要避免重復納稅(shui)(shui)。不(bu)屬于(yu)融資租賃公(gong)司的收益當然不(bu)應(ying)納稅(shui)(shui)。16號文(wen)(wen)具(ju)備這個要素，按理(li)應(ying)該更容易改(gai)為增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。因此要修(xiu)改(gai)106號文(wen)(wen)，首先要仔(zi)細解讀16號文(wen)(wen)，將其掰開揉碎，選擇符合增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)原(yuan)理(li)的地(di)方轉到(dao)營改(gai)增的稅(shui)(shui)政(zheng)策(ce)中(zhong)來。

　　16號(hao)文有關融資租(zu)賃(lin)的(de)規定：“經中國人(ren)民銀(yin)行、外經貿(mao)部(bu)和國家經貿(mao)委(wei)批準經營融資租(zu)賃(lin)業務(wu)(wu)的(de)單位(wei)從事(shi)融資租(zu)賃(lin)業務(wu)(wu)的(de)，以其向承(cheng)租(zu)者收(shou)取的(de)全部(bu)價款(kuan)和價外費(fei)(fei)(fei)用（包括(kuo)殘值）減除出(chu)租(zu)方(fang)承(cheng)擔的(de)出(chu)租(zu)貨物(wu)的(de)實際成本(ben)后的(de)余額為營業額。以上所稱出(chu)租(zu)貨物(wu)的(de)實際成本(ben)，包括(kuo)由出(chu)租(zu)方(fang)承(cheng)擔的(de)貨物(wu)的(de)購入價、關稅(shui)(shui)、增值稅(shui)(shui)、消(xiao)費(fei)(fei)(fei)稅(shui)(shui)、運(yun)雜費(fei)(fei)(fei)、安裝費(fei)(fei)(fei)、保險費(fei)(fei)(fei)和貸款(kuan)的(de)利息（包括(kuo)外匯(hui)借(jie)款(kuan)和人(ren)民幣借(jie)款(kuan)利息）。”

　　貨(huo)價、稅(shui)(shui)(shui)、借款(kuan)利(li)息和附屬(shu)貿易服務費(fei)都不是融資租賃的(de)(de)服務收入(ru)，不屬(shu)于應稅(shui)(shui)(shui)勞務。營業稅(shui)(shui)(shui)減除這些費(fei)用后(hou)征稅(shui)(shui)(shui)屬(shu)合理(li)納稅(shui)(shui)(shui)。增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)要(yao)不扣減這些費(fei)用必然(ran)是不合理(li)納稅(shui)(shui)(shui)。營改(gai)增(zeng)后(hou)融資租賃公司(si)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負是否接近(jin)于營業稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負是稅(shui)(shui)(shui)改(gai)能否成功的(de)(de)關鍵。否則怎么(me)算，融資租賃公司(si)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務成本(ben)都是增(zeng)加的(de)(de)。

　　稅(shui)收政(zheng)策待(dai)遇是(shi)按交易行為征收還(huan)是(shi)按資(zi)金準入門檻(jian)征收

　　不管是16號文還(huan)(huan)是營改(gai)增(zeng)文，總離不開與融資(zi)(zi)租賃公司的(de)(de)(de)審批機關(guan)有(you)關(guan)。在(zai)十(shi)八大三中全會前還(huan)(huan)可以理解(jie)。十(shi)八大后依然堅持(chi)這種做法就需(xu)要(yao)(yao)(yao)商榷(que)了。筆者認為(wei)，稅(shui)(shui)務部(bu)門(men)(men)(men)立法應該(gai)從(cong)交易行為(wei)來考慮。不需(xu)要(yao)(yao)(yao)涉及(ji)納稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)經(jing)(jing)營資(zi)(zi)質和資(zi)(zi)金準(zhun)入門(men)(men)(men)檻(jian)。十(shi)八大三中全會的(de)(de)(de)決(jue)(jue)定(ding)(ding)要(yao)(yao)(yao)求能由市場決(jue)(jue)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)讓市場決(jue)(jue)定(ding)(ding)。政(zheng)府(fu)要(yao)(yao)(yao)逐步削權。“經(jing)(jing)中國(guo)人民銀行、外經(jing)(jing)貿(mao)部(bu)和國(guo)家經(jing)(jing)貿(mao)委批準(zhun)經(jing)(jing)營融資(zi)(zi)租賃業(ye)務的(de)(de)(de)單位(wei)”不是稅(shui)(shui)務部(bu)門(men)(men)(men)要(yao)(yao)(yao)管的(de)(de)(de)。也不是需(xu)要(yao)(yao)(yao)在(zai)稅(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)上為(wei)其他(ta)國(guo)務院行政(zheng)管理部(bu)門(men)(men)(men)在(zai)此多加道門(men)(men)(men)檻(jian)。

　且不(bu)說這些部門現(xian)在除了銀(yin)監會(hui)的審批和監管得到(dao)法(fa)律(lv)(lv)授(shou)(shou)權外(wai)(wai)，商務(wu)(wu)部只有(you)外(wai)(wai)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)審批權得到(dao)法(fa)律(lv)(lv)授(shou)(shou)權，融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)的審批并沒(mei)有(you)見到(dao)法(fa)律(lv)(lv)授(shou)(shou)權文(wen)件。操作(zuo)過(guo)融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)的都知(zhi)道(dao)：融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)公司首先(xian)是(shi)(shi)個借款單(dan)位(wei)，與其(qi)他普通企(qi)業(ye)沒(mei)什么區別。出資(zi)(zi)(zi)(zi)人(ren)是(shi)(shi)否(fou)愿意(yi)給融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)公司開展業(ye)務(wu)(wu)提供資(zi)(zi)(zi)(zi)金，完全出于出資(zi)(zi)(zi)(zi)人(ren)意(yi)愿，有(you)損失(shi)(shi)也(ye)是(shi)(shi)他們自己承(cheng)擔（融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)進(jin)入中國已經(jing)30年，哪次損失(shi)(shi)不(bu)是(shi)(shi)最終(zhong)由出資(zi)(zi)(zi)(zi)人(ren)承(cheng)擔？不(bu)管是(shi)(shi)是(shi)(shi)當時的人(ren)民銀(yin)行(xing)、外(wai)(wai)經(jing)貿(mao)部還是(shi)(shi)現(xian)在銀(yin)監會(hui)、商務(wu)(wu)部從(cong)未對融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)公司的經(jing)營失(shi)(shi)敗(bai)和借款買單(dan)。）既然如此，融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)(lin)公司的審批制度還能堅(jian)持多久(jiu)，令(ling)人(ren)懷疑。

　　106號文規(gui)(gui)定(ding)：“商務部授權的(de)省級商務主管部門和(he)國家經濟技術開發區批(pi)準(zhun)的(de)從事融資租賃業(ye)務的(de)試點納(na)稅(shui)人(ren)中的(de)一般納(na)稅(shui)人(ren)，2013年12月31日前注冊資本(ben)達(da)到(dao)1.7億元的(de)，自2013年8月1日起(qi)，按照上(shang)述規(gui)(gui)定(ding)執行；2014年1月1日以后注冊資本(ben)達(da)到(dao)1.7億元的(de)，從達(da)到(dao)該標準(zhun)的(de)次(ci)月起(qi)，按照上(shang)述規(gui)(gui)定(ding)執行。”

　　把沒(mei)有(you)(you)法(fa)(fa)律授權或(huo)沒(mei)有(you)(you)完全法(fa)(fa)律授權的政府行(xing)政管理(li)部門納入稅(shui)收征管范(fan)圍，尤(you)其是現在要(yao)求政府權力下放時(shi)，文件(jian)還提(ti)高下放審(shen)批企業的資金門檻，筆者認(ren)為這有(you)(you)悖(bei)三(san)中全會精神。因此建議修改政策時(shi)應考慮這個(ge)問題？若非要(yao)保留(liu)(liu)，也只能保留(liu)(liu)得到法(fa)(fa)律完全授權的銀監會，最(zui)多加(jia)上個(ge)商(shang)務部及其下放授權部門。但要(yao)考慮下面這個(ge)問題。

　　隨著改革的(de)深入，我(wo)國將建立權(quan)(quan)利清(qing)(qing)單制度(du)。若國務院(yuan)沒有(you)給下屬職能管理部門(men)沒有(you)法律授權(quan)(quan)的(de)權(quan)(quan)利納入清(qing)(qing)單，這種(zhong)審(shen)批準入制度(du)還能維持多久？在削權(quan)(quan)的(de)情況下有(you)什么(me)理由(you)還能爭取到融資(zi)租賃審(shen)批權(quan)(quan)？

　　因此總(zong)覺稅(shui)收政策加入(ru)行政許可部門清單(dan)（今后(hou)這個(ge)清單(dan)有(you)可能越列越長），而且(qie)還設資(zi)金(jin)準入(ru)門檻(jian)總(zong)有(you)些不妥。 先不說不能享受同(tong)等國民待遇，增加外(wai)資(zi)企業的準入(ru)門檻(jian)，不符(fu)合三中全會改革開放的精神，對租(zu)賃公司(si)要求(qiu)巨額資(zi)金(jin)準入(ru)門檻(jian)限(xian)制了專(zhuan)做中小(xiao)型有(you)形動(dong)產(chan)融資(zi)租(zu)賃的中小(xiao)融資(zi)租(zu)賃公司(si)的發展。

　　大型融資租賃公司(si)大資本金投入，不(bu)會或(huo)不(bu)愿意做中小型設備(bei)或(huo)中小企業的(de)租賃業務(wu)(wu)。高資金準入門檻實(shi)(shi)際上阻(zu)礙了融資租賃服務(wu)(wu)中小企業的(de)承租人和廠(chang)商 ，對(dui)市場(chang)的(de)全面發展實(shi)(shi)質上起到的(de)是反作用(yong)。

　　資金門檻是行(xing)業行(xing)政主(zhu)管部門的事情，資本金是否到位是工商行(xing)政管理(li)部門的事情。稅收政策(ce)加上行(xing)政許可(ke)內容給人越俎代庖的感(gan)覺。

　　另，上海開設(she)了自由(you)貿易區(qu)(qu)，其(qi)審批(pi)權限是(shi)按(an)照(zhao)負(fu)面(mian)清(qing)單(dan)(dan)來(lai)管理的。設(she)立外資(zi)融資(zi)租(zu)賃目前是(shi)在負(fu)面(mian)清(qing)單(dan)(dan)內(nei)(nei)。但要設(she)立內(nei)(nei)資(zi)融資(zi)租(zu)賃公司可(ke)沒有在負(fu)面(mian)清(qing)單(dan)(dan)內(nei)(nei)。難道現行(xing)稅(shui)收(shou)政策就不涉及到區(qu)(qu)內(nei)(nei)企業？或者說區(qu)(qu)內(nei)(nei)可(ke)以自定另一套稅(shui)收(shou)體系？一旦國務院削減(jian)部(bu)門權利(li)清(qing)單(dan)(dan)，是(shi)否還需要再(zai)調整稅(shui)收(shou)政策？

就(jiu)在(zai)筆(bi)者撰稿期(qi)間，獲悉人大(da)決定(ding)修(xiu)改《公(gong)司法》公(gong)司資(zi)本金(jin)準入(ru)門檻將被(bei)降低。按照依法立規的(de)要求，106號文中資(zi)金(jin)準入(ru)門檻的(de)條款(kuan)肯定(ding)要取(qu)消。

　　營(ying)業稅可以改成增(zeng)值稅，但融(rong)資租(zu)賃的定位不(bu)能因此(ci)而改變

　　16號文“以其向承(cheng)租(zu)者收取的(de)全(quan)部價(jia)款和價(jia)外費用（包括殘值）減除(chu)出租(zu)方(fang)(fang)承(cheng)擔的(de)出租(zu)貨物的(de)實際成本后(hou)的(de)余(yu)額(e)為營(ying)業額(e)”這個文件精神符合不(bu)重復納(na)稅的(de)增(zeng)(zeng)值稅原(yuan)理，減除(chu)原(yuan)則還(huan)需要保留的(de)。只不(bu)過“營(ying)業稅”若能(neng)改(gai)成“減除(chu)出租(zu)方(fang)(fang)承(cheng)擔的(de)出租(zu)貨物的(de)實際成本后(hou)的(de)余(yu)額(e)為增(zeng)(zeng)值稅銷售額(e)”就容(rong)易實現(xian)平穩過渡。

　　16號文用詞比(bi)較科(ke)學。融(rong)資租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)是(shi)在出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)“貨物(wu)”而不(bu)是(shi)放(fang)(fang)貸。因此要減(jian)除的(de)(de)是(shi)“出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)貨物(wu)的(de)(de)購(gou)入成本”，而不(bu)是(shi)放(fang)(fang)貸“本金(jin)”只有理解融(rong)資租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)是(shi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)以融(rong)物(wu)的(de)(de)方式達到承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)融(rong)資的(de)(de)目的(de)(de)的(de)(de)交易。租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司是(shi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)，而不(bu)是(shi)出(chu)(chu)資人(ren)(ren)，真正的(de)(de)出(chu)(chu)資人(ren)(ren)是(shi)給融(rong)資租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司提(ti)供資金(jin)的(de)(de)機構。融(rong)資租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司在此擔當的(de)(de)只是(shi)“代承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)融(rong)資”的(de)(de)角色，借(jie)款(kuan)人(ren)(ren)是(shi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)公司而不(bu)是(shi)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)。

　　我們在呼吁(yu)或(huo)制(zhi)定稅收政策時(shi)若總(zong)糾纏(chan)在本(ben)金(jin)和利息(xi)，方向和定位一定是錯誤的。租(zu)賃公司在這里只有物(wu)件采購(gou)成(cheng)本(ben)，沒有放(fang)款本(ben)金(jin)的概念。租(zu)賃公司收取(qu)的租(zu)金(jin)只有“租(zu)賃成(cheng)本(ben)”和“租(zu)賃利息(xi)”的問題。

　　再進一(yi)步(bu)分析文中(zhong)“所(suo)(suo)稱出租(zu)(zu)貨物(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)實(shi)際(ji)成(cheng)本，包括由出租(zu)(zu)方(fang)承(cheng)擔(dan)的(de)(de)(de)貨物(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)購入(ru)價、關(guan)稅、增值(zhi)稅、消費稅、運(yun)雜費、安裝費、保險費和(he)貸款的(de)(de)(de)利(li)息（包括外匯(hui)借款和(he)人(ren)(ren)民幣借款利(li)息）。”雖然租(zu)(zu)賃公司在(zai)物(wu)(wu)(wu)件采(cai)購擔(dan)當代(dai)(dai)理(li)采(cai)購角(jiao)色，但與純粹的(de)(de)(de)代(dai)(dai)理(li)公司又有(you)(you)區別(bie)。之所(suo)(suo)以租(zu)(zu)賃公司是第一(yi)買方(fang)主要(yao)目地是確(que)保所(suo)(suo)有(you)(you)權(quan)(quan)在(zai)第一(yi)時間確(que)權(quan)(quan)。租(zu)(zu)賃公司是以收取承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)(ren)租(zu)(zu)金的(de)(de)(de)方(fang)式將(jiang)(jiang)租(zu)(zu)賃物(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)有(you)(you)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)用益物(wu)(wu)(wu)權(quan)(quan)物(wu)(wu)(wu)權(quan)(quan)（占有(you)(you)、使(shi)用、收益）度(du)讓(rang)給承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)(ren)。租(zu)(zu)賃公司僅保留(liu)所(suo)(suo)有(you)(you)權(quan)(quan)中(zhong)的(de)(de)(de)處分物(wu)(wu)(wu)權(quan)(quan)。并不像傳統代(dai)(dai)理(li)，一(yi)開始(shi)就將(jiang)(jiang)所(suo)(suo)有(you)(you)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)全部權(quan)(quan)能一(yi)次性全部轉移給最(zui)終使(shi)用單位(wei)。

　　因此在實(shi)際成(cheng)本中(zhong)，凡是涉及到租賃公司墊資(zi)的(de)，都應該(gai)減(jian)除(chu)成(cheng)本計(ji)稅(shui)。沒有墊付資(zi)金的(de)事項(xiang)自(zi)然不(bu)在減(jian)除(chu)成(cheng)本的(de)事項(xiang)中(zhong)。減(jian)除(chu)項(xiang)“消(xiao)費(fei)稅(shui)”在改為增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)過程中(zhong)被取消(xiao)，筆者(zhe)認為不(bu)妥。雖然“有形動產(chan)融資(zi)租賃”主要用(yong)在工業企業的(de)生產(chan)中(zhong)。但因有些租賃物件(jian)既可以生產(chan)，又可以生活(huo)用(yong)。如：電腦、計(ji)算機等。涉及到消(xiao)費(fei)稅(shui)必然要增(zeng)加租賃物的(de)采購(gou)成(cheng)本，營改增(zeng)后應該(gai)保留其(qi)減(jian)除(chu)項(xiang)。

　　當租(zu)期結束時，租(zu)賃物的(de)(de)所有權轉移(yi)給承(cheng)(cheng)租(zu)人(ren)的(de)(de)過程不是銷(xiao)售“殘值(zhi)”的(de)(de)過程。因為承(cheng)(cheng)租(zu)人(ren)已經取得租(zu)賃物權的(de)(de)用益物權，出租(zu)人(ren)只要把處(chu)分物權轉移(yi)給承(cheng)(cheng)租(zu)人(ren)即可。承(cheng)(cheng)租(zu)人(ren)需要做(zuo)的(de)(de)就是把固定(ding)(ding)資產的(de)(de)“融資租(zu)入固定(ding)(ding)資產”轉到“固定(ding)(ding)資產”科(ke)目下。

　　為實現這種轉移，在形(xing)(xing)式(shi)上采用以名義貨價(jia)（理(li)論上應以1元人(ren)(ren)民幣）購(gou)買的(de)(de)形(xing)(xing)式(shi)交易(yi)，將租賃(lin)物(wu)的(de)(de)處分物(wu)權（不是(shi)16號文中提到的(de)(de)“殘(can)值”或(huo)106號文提及的(de)(de)“合同期滿付(fu)清租金后，承租人(ren)(ren)有(you)(you)權按(an)照殘(can)值購(gou)入有(you)(you)形(xing)(xing)動產(chan)，以擁(yong)有(you)(you)其所有(you)(you)權”） 轉移給承租人(ren)(ren)，這樣(yang)避免了“贈送”轉移所有(you)(you)權需要納稅的(de)(de)問題。若說是(shi)承租人(ren)(ren)留用，似乎更容(rong)易(yi)理(li)解交易(yi)性質。

　　融資租賃的另一種(zhong)定位問題

　　在呼吁政策(ce)時我們應該問：我是誰(shui)，我在做什么(me)？現在業(ye)(ye)界有相(xiang)當一部(bu)分(fen)人認為融(rong)(rong)資租(zu)賃屬(shu)于金(jin)融(rong)(rong)保險業(ye)(ye)。如(ru)果這(zhe)個定位準確的話(hua)，那么(me)本次營改增就不該納入將融(rong)(rong)資租(zu)賃納入營改增試點范圍(wei)。

　　我們先從監(jian)(jian)管(guan)角度看(kan)：商務部審批(pi)監(jian)(jian)管(guan)的(de)融(rong)(rong)資租賃(lin)公(gong)司屬于“企業(ye)”，銀(yin)監(jian)(jian)會審批(pi)監(jian)(jian)管(guan)的(de)金(jin)融(rong)(rong)租賃(lin)公(gong)司屬于“金(jin)融(rong)(rong)機構”不(bu)同類別租賃(lin)公(gong)司都是金(jin)融(rong)(rong)業(ye)嗎？雖然過去稅務部門曾(ceng)把融(rong)(rong)資租賃(lin)納入金(jin)融(rong)(rong)保險(xian)業(ye)征(zheng)稅，但隨著(zhu)營改(gai)增(zeng)已(yi)經(jing)時過境遷。

　　兩個監(jian)管部(bu)(bu)門(men)對租(zu)(zu)賃(lin)公司(si)實(shi)行不同的(de)管理方式。金融(rong)租(zu)(zu)賃(lin)公司(si)是按放(fang)款(kuan)人監(jian)管的(de)，租(zu)(zu)賃(lin)規模(mo)納入人行信(xin)貸規模(mo)管理。風險監(jian)控和業務(wu)指導也是以管理放(fang)款(kuan)人的(de)方式管理。融(rong)資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)是按借款(kuan)人管理。借款(kuan)規模(mo)由(you)出(chu)資(zi)人管理。雖然商務(wu)部(bu)(bu)有1：10的(de)比例限(xian)制，但(dan)出(chu)資(zi)人通常不給那么(me)高的(de)放(fang)款(kuan)比例。從另一角度(du)看，商務(wu)部(bu)(bu)定(ding)這(zhe)個限(xian)制政策有些過慮了(le)。

　　金融(rong)租賃公(gong)司(si)真的屬于金融(rong)保險業嗎？若是，還在這次(ci)營改增范圍內嗎？金融(rong)租賃公(gong)司(si)和融(rong)資租賃公(gong)司(si)還能享有統一稅(shui)收政(zheng)策待遇(yu)嗎？

　　我們(men)再從產(chan)(chan)業(ye)劃分來看(kan)。按照(zhao)國家統計局《行(xing)業(ye)分類(lei)（2003年標準）》金融租賃(lin)(lin)屬于(yu)(yu)第三產(chan)(chan)業(ye)J門（金融業(ye)）7120大(da)類(lei)（金融租賃(lin)(lin)）。融資租賃(lin)(lin)屬于(yu)(yu)什么產(chan)(chan)業(ye)并沒有(you)明(ming)確(que)劃分。只(zhi)有(you)第三產(chan)(chan)業(ye)L門（租賃(lin)(lin)和商(shang)務服務業(ye)）7317大(da)類(lei)（機械(xie)設(she)備租賃(lin)(lin)）接近這(zhe)個(ge)產(chan)(chan)業(ye)。 恐怕租賃(lin)(lin)公司設(she)立時，在辦(ban)理組織機構代(dai)碼時就應(ying)該(gai)知道自己屬于(yu)(yu)哪類(lei)產(chan)(chan)業(ye)。

　　看來不僅(jin)我(wo)們不知道自己屬(shu)于何種產業(ye)，連統計主(zhu)管部(bu)門也說不清我(wo)們屬(shu)于什(shen)么門什(shen)么大(da)類(lei)。要實行統一的(de)稅(shui)收政策，這兩(liang)類(lei)租賃(lin)公司要么都劃(hua)歸(gui)“金融業(ye)”，要么都劃(hua)歸(gui)“租賃(lin)和(he)商務(wu)服務(wu)業(ye)”。從稅(shui)務(wu)部(bu)門定位于“現代(dai)服務(wu)業(ye)”看應該是(shi)后者。

　　筆者看稅務(wu)部門(men)(men)既(ji)按(an)交易(yi)方式(shi)劃分產業，又(you)按(an)監(jian)管部門(men)(men)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)金(jin)門(men)(men)檻(jian)要(yao)求決定(ding)是(shi)(shi)否享受(shou)“有形動產融資(zi)租(zu)賃”政(zheng)策(ce)待遇。銀監(jian)會的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)金(jin)門(men)(men)檻(jian)是(shi)(shi)1億(yi)人民幣，商務(wu)部的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)金(jin)門(men)(men)檻(jian)是(shi)(shi)1千萬美元(yuan)，內(nei)資(zi)試點企業和商務(wu)部授權(quan)(quan)下方審批權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)及自貿區審批的(de)(de)(de)(de)(de)租(zu)賃公司(si)資(zi)金(jin)門(men)(men)檻(jian)是(shi)(shi)1.7億(yi)人民幣。同樣(yang)交易(yi)方式(shi)卻享有不同稅收（國民）待遇真不知是(shi)(shi)福是(shi)(shi)禍。難道資(zi)金(jin)門(men)(men)檻(jian)不達標的(de)(de)(de)(de)(de)依然(ran)執行營業稅的(de)(de)(de)(de)(de)16號文件？

　　納稅(shui)基礎應以會計準則為(wei)標準

　　融資(zi)租賃的健康發展需要(yao)“四大支柱(zhu)”（法律、監管(guan)、會(hui)(hui)計(ji)、稅(shui)(shui)收）。在制定(ding)稅(shui)(shui)收政策時(shi)一定(ding)離不(bu)開會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理(li)。否則進項(xiang)稅(shui)(shui)是一次征收，銷項(xiang)稅(shui)(shui)要(yao)分(fen)期開具，還(huan)(huan)有(you)把“本金”與(yu)“利(li)息”分(fen)開，后面還(huan)(huan)有(you)既(ji)(ji)征既(ji)(ji)退(tui)的問題，沒有(you)會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理(li)標準(zhun)是不(bu)可想象的。

　　財(cai)政部出臺的(de)會計標(biao)準基本上(shang)與國(guo)際接軌。在(zai)此(ci)標(biao)準下征(zheng)稅(shui)(shui)也(ye)離國(guo)際標(biao)準不遠。這也(ye)正是(shi)三中(zhong)全會需(xu)要加快市(shi)場化進程(cheng)的(de)一部分(fen)。也(ye)是(shi)需(xu)要財(cai)稅(shui)(shui)關(guan)系理順的(de)一個重要步驟。

　　《企業會(hui)計(ji)(ji)準則第21號——租(zu)賃(lin)》對租(zu)賃(lin)公(gong)司的會(hui)計(ji)(ji)處(chu)理規(gui)定：“在租(zu)賃(lin)期開始(shi)日，出租(zu)人應當將租(zu)賃(lin)開始(shi)日最(zui)低(di)租(zu)賃(lin)收款(kuan)額與(yu)初始(shi)直接費(fei)用之和(he)作為應收融資(zi)租(zu)賃(lin)款(kuan)的入賬價(jia)值(zhi)(zhi)，同時(shi)記錄未(wei)擔保余值(zhi)(zhi)；將最(zui)低(di)租(zu)賃(lin)收款(kuan)額、初始(shi)直接費(fei)用及未(wei)擔保余值(zhi)(zhi)之和(he)與(yu)其(qi)現值(zhi)(zhi)之和(he)的差額確認為未(wei)實現融資(zi)收益(yi)。”

　　購貨發票在(zai)這里(li)幾乎沒有作用(yong)(yong)，所謂“本金”是將“最低(di)租賃收款額(e)、初始直接費用(yong)(yong)及未擔保余值之和”折現。

　　有關利息是(shi)這樣規(gui)定的“出租人應(ying)當(dang)采(cai)用實際利率法計(ji)算(suan)確認當(dang)期的融資(zi)收入。”租賃利率也是(shi)推算(suan)出來的。

　　會計準則這(zhe)(zhe)樣(yang)處理(li)充分體現了(le)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃本質：向承租(zu)(zu)(zu)(zu)人收(shou)取(qu)租(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)。至于(yu)本息是(shi)(shi)多少？都(dou)是(shi)(shi)根據租(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)、租(zu)(zu)(zu)(zu)期反推出來(lai)。在這(zhe)(zhe)種情況下承租(zu)(zu)(zu)(zu)人得到的(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)“專(zhuan)票(piao)”不是(shi)(shi)簡單本息分開就可以，也同樣(yang)要按(an)“在租(zu)(zu)(zu)(zu)賃期開始日，承租(zu)(zu)(zu)(zu)人應當(dang)將租(zu)(zu)(zu)(zu)賃開始日租(zu)(zu)(zu)(zu)賃資(zi)產(chan)公允價(jia)值(zhi)與最(zui)低(di)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃付(fu)(fu)款(kuan)額(e)現值(zhi)兩者中較低(di)者作為(wei)租(zu)(zu)(zu)(zu)入資(zi)產(chan)的(de)入賬(zhang)(zhang)價(jia)值(zhi)，將最(zui)低(di)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃付(fu)(fu)款(kuan)額(e)作為(wei)長期應付(fu)(fu)款(kuan)的(de)入賬(zhang)(zhang)價(jia)值(zhi)，其差額(e)作為(wei)未確認融資(zi)費用(yong)。”進行會計處理(li)。這(zhe)(zhe)里“公允價(jia)值(zhi)”或許(xu)參考了(le)應稅貨物“專(zhuan)票(piao)”的(de)價(jia)值(zhi)。

　　在會計處理(li)上，租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司和(he)承(cheng)租(zu)(zu)人會計上處理(li)的(de)(de)(de)結果“本金”和(he)“利(li)息(xi)”是(shi)不一(yi)樣的(de)(de)(de)。租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司若分別(bie)出具“本金”增(zeng)值稅(shui)普通發票(piao)(piao)(piao)（簡稱：“普票(piao)(piao)(piao)”）和(he)利(li)息(xi)“專票(piao)(piao)(piao)”讓承(cheng)租(zu)(zu)人會計如何處理(li)？會計準則(ze)和(he)稅(shui)收政策(ce)都(dou)是(shi)財(cai)政部制定并頒發的(de)(de)(de)。稅(shui)務的(de)(de)(de)征管稽核也應(ying)以會計準則(ze)為基礎。否則(ze)會出現“公(gong)(gong)說公(gong)(gong)有理(li)，婆(po)說婆(po)有理(li)”的(de)(de)(de)現象。租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司會因此(ci)被(bei)拖延退(tui)稅(shui)時間，增(zeng)加(jia)稅(shui)務成本。

　　掰開的16號文如何揉進106號文？

　　106號文的特點是增加了出售回(hui)租的稅收政策，這也是被叫好的一個新變(bian)化。但(dan)真的能給融資租賃公司帶來希望嗎？這還要仔細分析。

　　到目前為止，106號(hao)文不是是否(fou)需要修改(gai)的(de)問(wen)題(ti)，而是不改(gai)不行的(de)問(wen)題(ti)，是怎樣(yang)修改(gai)的(de)問(wen)題(ti)！

　　如何修改(gai)、調(diao)整106號(hao)文

　　其(qi)(qi)實(shi)(shi)(shi)外(wai)國(guo)(guo)也經歷(li)過類(lei)似中國(guo)(guo)這樣的(de)痛苦(ku)歷(li)程。直(zhi)租(zu)(zu)(zu)和回租(zu)(zu)(zu)因(yin)先天性本質(zhi)區別 （前者以融(rong)物方式不(bu)讓承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)得到(dao)自己，后者以購買物件方式讓承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)得到(dao)資(zi)金），因(yin)此絕對不(bu)能用(yong)一個政策(ce)來執行(xing)。在國(guo)(guo)外(wai)，他們不(bu)是(shi)按(an)直(zhi)租(zu)(zu)(zu)、回租(zu)(zu)(zu)來劃(hua)分(fen)納(na)稅(shui)標準，而(er)是(shi)按(an)是(shi)否屬于“真實(shi)(shi)(shi)租(zu)(zu)(zu)賃”來劃(hua)分(fen)納(na)稅(shui)標準，且設定了判定標準。通(tong)俗地說，屬于“真實(shi)(shi)(shi)租(zu)(zu)(zu)賃”標準的(de)，就按(an)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃政策(ce)征(zheng)稅(shui)，不(bu)屬于“真實(shi)(shi)(shi)租(zu)(zu)(zu)賃”，若(ruo)屬于類(lei)信貸(dai)(dai)的(de)就按(an)信貸(dai)(dai)標準征(zheng)稅(shui)，屬于其(qi)(qi)它方式的(de)按(an)其(qi)(qi)他產業歸屬征(zheng)稅(shui)。“非真實(shi)(shi)(shi)租(zu)(zu)(zu)賃”此沒(mei)有貶義，而(er)是(shi)征(zheng)收的(de)標準劃(hua)分(fen)。

　　我(wo)們非(fei)要把兩(liang)種(zhong)內(nei)涵(han)區別很大的交易方(fang)式用(yong)一(yi)個政策文件(jian)規范(fan)，因此(ci)要科學立(li)法(fa)確實是件(jian)很痛苦的事情(qing)。既(ji)然(ran)106號文把回(hui)租(zu)政策單列(lie)，由此(ci)我(wo)們只(zhi)能就事論(lun)事地(di)分析其可(ke)能性和可(ke)操作(zuo)性，來(lai)建議未來(lai)政策的調整方(fang)向。

　　成本和本金的區別是融資(zi)還(huan)是融物的區別

　　106號文(wen)大方向(xiang)是正確(que)的(de)。但因(yin)對融資租賃概念不清(qing)，內涵不明，出臺的(de)政策出現這(zhe)樣(yang)或那樣(yang)問題也可(ke)(ke)理解。尤其適合措辭不準確(que)有(you)可(ke)(ke)能導致的(de)邏(luo)輯關系混亂！

　　按106號文規定“經中國(guo)人民(min)銀行(xing)、銀監(jian)會或者(zhe)商務(wu)(wu)部(bu)批準從事融資租賃業務(wu)(wu)的試(shi)點納稅(shui)人，提供有(you)形動(dong)產(chan)融資性售(shou)后回(hui)租服務(wu)(wu)，以收取的全部(bu)價(jia)款(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費用(yong)，扣除向承(cheng)(cheng)租方收取的有(you)形動(dong)產(chan)價(jia)款(kuan)本(ben)(ben)金(jin)，以及對(dui)外(wai)支付的借(jie)款(kuan)利(li)息(xi)（包括外(wai)匯借(jie)款(kuan)和(he)人民(min)幣借(jie)款(kuan)利(li)息(xi)）、發行(xing)債券利(li)息(xi)后的余額為銷售(shou)額。”筆者(zhe)以為“扣除向承(cheng)(cheng)租方收取的有(you)形動(dong)產(chan)價(jia)款(kuan)本(ben)(ben)金(jin)”可能是個病句。

　　誰都知道(dao)：售后回租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)是租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)公(gong)司(si)向承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)購買租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)物(wu)件然(ran)后再租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)給承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)的(de)交易(yi)。應該是“承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)方(fang)(fang)向出租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)收(shou)取有形動產價(jia)款(kuan)本(ben)金(jin)”才對。怎(zen)么會成“向承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)方(fang)(fang)收(shou)取的(de)有形動產價(jia)款(kuan)本(ben)金(jin)”？要(yao)知道(dao)：租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)公(gong)司(si)向承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)方(fang)(fang)只收(shou)取租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)，租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)含(han)有租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)成本(ben)和利息成分，沒有收(shou)取有形動產價(jia)款(kuan)本(ben)金(jin)。

　　這(zhe)里這(zhe)樣行文估計把回租當(dang)貸款了。把物(wu)(wu)的(de)價值當(dang)作(zuo)貸款本金(jin)，因(yin)此(ci)才出現“本金(jin)”的(de)概念。如果把措辭改為16號文使用的(de)“出租貨物(wu)(wu)的(de)實際成本”這(zhe)在行文中似乎更科學(xue)接近16號文的(de)扣除(chu)項使用的(de)詞(ci)匯。

　　不管是直(zhi)租(zu)還(huan)是回(hui)租(zu)，“以融物(wu)的方式達到融資的目的”這個(ge)原(yuan)則不應改變，也(ye)不能(neng)改變。否則就有“變相貸款(kuan)”嫌疑。就算稅法能(neng)通(tong)過，在司(si)法上也(ye)是行不通(tong)的。

　　發票問題不能模糊

　　106號文規定(ding)：“試點納(na)稅人提供融資(zi)性售后回租(zu)服(fu)務，向(xiang)承(cheng)租(zu)方(fang)收(shou)(shou)取的有(you)形動產價款本金(jin)，不得開(kai)(kai)具(ju)增(zeng)值稅專用發票(piao)(piao)，可以開(kai)(kai)具(ju)普通發票(piao)(piao)。”同理(li)筆者也不理(li)解(jie)“向(xiang)承(cheng)租(zu)方(fang)收(shou)(shou)取有(you)形動產價款本金(jin)”這句(ju)話的意思。租(zu)賃公司從承(cheng)租(zu)人處(chu)購買租(zu)賃物件，理(li)應承(cheng)租(zu)人給出租(zu)人出具(ju)發票(piao)(piao)做(zuo)進項稅抵扣。怎么(me)反而出租(zu)人要向(xiang)承(cheng)租(zu)人出具(ju)發票(piao)(piao)？

　　要(yao)(yao)想了解行(xing)文(wen)本意還要(yao)(yao)猜(cai)(cai)想。自從營改(gai)增以(yi)來(lai)，所有關于融資租賃的政策條(tiao)款都是(shi)(shi)分散在文(wen)件的各個角落，讀起來(lai)像猜(cai)(cai)謎。因此(ci)筆(bi)者對106號文(wen)的理解是(shi)(shi)：

　　猜(cai)想(xiang)立法人(ren)(ren)本意是：讓(rang)租(zu)(zu)賃公(gong)司操作(zuo)回(hui)租(zu)(zu)時，在租(zu)(zu)賃物(wu)購買環(huan)節，承租(zu)(zu)人(ren)(ren)給出租(zu)(zu)人(ren)(ren)開(kai)具貨價本身的“普票(piao)”。收取(qu)租(zu)(zu)金(jin)時給承租(zu)(zu)人(ren)(ren)開(kai)具“本金(jin)普票(piao)”代替(ti)部分租(zu)(zu)金(jin)發票(piao)。剩余的應稅服務開(kai)具租(zu)(zu)金(jin)“專票(piao)”讓(rang)承租(zu)(zu)人(ren)(ren)作(zuo)為進(jin)項稅抵扣。

　　這種操(cao)作方式是：還是回(hui)到當初本息(xi)分(fen)開發票+承租人與租賃(lin)公司對開本金發票+超3%既(ji)征既(ji)退(tui)的模式。

　　核心(xin)問題是這兩個對(dui)開的“本金普(pu)票”是否同時具(ju)備既不(bu)交(jiao)營業稅也不(bu)交(jiao)增值稅的條件呢？

　　按照《關(guan)于融(rong)資性售(shou)后回租(zu)業務中承租(zu)方出售(shou)資產行為有(you)關(guan)稅(shui)收(shou)問題的公(gong)告》（簡稱：13號文）承租(zu)人出具的“普票”是“不(bu)用屬于征收(shou)范(fan)圍(wei)”。其原理既不(bu)是“免稅(shui)（應繳(jiao)不(bu)繳(jiao)）”，也不(bu)是“零稅(shui)率”不(bu)要與相應政策攪合(he)在(zai)一(yi)起再(zai)增一(yi)層(ceng)亂。

　　租賃公(gong)司(si)得到此(ci)承租人出具(ju)的(de)“普票(piao)”雖然(ran)(ran)不(bu)(bu)能作(zuo)為(wei)進項稅(shui)抵扣，但因前面(mian)有扣除成本余額為(wei)銷項稅(shui)的(de)銷售額 的(de)政策，因此(ci)在邏輯(ji)關系上是符合邏輯(ji)，解決了(le)貨價(jia)與稅(shui)款發票(piao)不(bu)(bu)能分離的(de)矛盾。既(ji)然(ran)(ran)不(bu)(bu)征稅(shui)，那么“普票(piao)”就發揮了(le)不(bu)(bu)含(han)稅(shui)的(de)“商(shang)業”發票(piao)作(zuo)用：僅體現“貨物公(gong)允價(jia)值”。這在征管環節應有明確規定，引用13號來(lai)佐證也不(bu)(bu)是問題(ti)。

　　對于租賃公司來說出具“本(ben)金普票”也(ye)“既不交營業稅(shui)也(ye)不交增(zeng)值稅(shui)”并不符(fu)合13號文規定，若(ruo)允許(xu)其(qi)免(mian)稅(shui)，法律依(yi)據何在？

　　106號文規定“融資(zi)性售后回租(zu)服務中向承租(zu)方(fang)收取(qu)的(de)(de)有(you)(you)形(xing)動產價款(kuan)本金，以承租(zu)方(fang)開具的(de)(de)發票為合法(fa)有(you)(you)效憑(ping)證。”。文中“向承租(zu)方(fang)收取(qu)的(de)(de)有(you)(you)形(xing)動產價款(kuan)本金”還(huan)是那么別扭。既然“向承租(zu)人(ren)收取(qu)的(de)(de)價款(kuan)”怎(zen)么還(huan)“以承租(zu)人(ren)開具的(de)(de)發票”為合法(fa)有(you)(you)效憑(ping)證依據，邏(luo)輯上會把人(ren)繞暈。

　　這里(li)還是沒(mei)有明確說租賃(lin)公司開具的“普票”是否也可以“既不(bu)(bu)交營(ying)業稅也不(bu)(bu)交增(zeng)值稅”增(zeng)加了(le)稅務(wu)征管的難度。

　　106號(hao)文沒有指(zhi)明“本(ben)(ben)金(jin)(jin)(jin)發(fa)票”是(shi)按租(zu)(zu)期(qi)(qi)分期(qi)(qi)開(kai)具，還是(shi)一次(ci)性開(kai)具“本(ben)(ben)金(jin)(jin)(jin)全(quan)額”發(fa)票？如前(qian)所述：若承(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)人(ren)沒有一次(ci)性把(ba)本(ben)(ben)金(jin)(jin)(jin)支付給租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司就給承(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)人(ren)出具全(quan)額“本(ben)(ben)金(jin)(jin)(jin)”發(fa)票，一旦承(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)人(ren)違約后租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司剩(sheng)余(yu)本(ben)(ben)金(jin)(jin)(jin)若永遠收不回來，但發(fa)票已經開(kai)出，即降低了承(cheng)(cheng)(cheng)租(zu)(zu)人(ren)違約成(cheng)本(ben)(ben)，增加了租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司的經濟損失，也不符合稅(shui)法原則。

　　在分期開(kai)票的情況下(xia)，為(wei)了清晰(xi)征管，租(zu)賃(lin)(lin)公司需要在租(zu)賃(lin)(lin)合同形(xing)成時就要分期列出按期租(zu)賃(lin)(lin)成本(ben)(ben)和(he)應(ying)(ying)(ying)稅勞務拆分的“資金平(ping)衡表”。每次收回租(zu)金時要按租(zu)賃(lin)(lin)成本(ben)(ben)部分開(kai)具“租(zu)金成本(ben)(ben)普票”租(zu)賃(lin)(lin)應(ying)(ying)(ying)稅勞務部分開(kai)具“租(zu)賃(lin)(lin)應(ying)(ying)(ying)稅服務專票”。

　　分析(xi)至此可以(yi)看出(chu)：直租(zu)時，應(ying)稅(shui)(shui)(shui)貨(huo)(huo)物(wu)和(he)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)是分開(kai)的(de)，租(zu)金(jin)專(zhuan)票(piao)是既含應(ying)稅(shui)(shui)(shui)貨(huo)(huo)物(wu)和(he)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務成分。回租(zu)時，只有單一應(ying)稅(shui)(shui)(shui)貨(huo)(huo)物(wu)不(bu)含稅(shui)(shui)(shui)普票(piao)，沒(mei)有進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)。銷項稅(shui)(shui)(shui)方面只有應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務，沒(mei)有應(ying)稅(shui)(shui)(shui)貨(huo)(huo)物(wu)。租(zu)金(jin)發票(piao)是按兩個不(bu)同票(piao)種（普票(piao)、專(zhuan)票(piao)）出(chu)具的(de)。

與其如(ru)此煞(sha)費苦心設計回租(zu)(zu)營改(gai)增(zeng)，“普(pu)票”又(you)(you)占租(zu)(zu)金發票的(de)絕大(da)部分，營業(ye)稅(shui)差額納稅(shui)政策(ce)又(you)(you)暫(zan)時取消不(bu)了。還不(bu)如(ru)讓回租(zu)(zu)繼續執(zhi)行16號文件來的(de)容(rong)易。相對融(rong)資需(xu)求，承租(zu)(zu)人對租(zu)(zu)賃公(gong)司應稅(shui)勞務進項稅(shui)的(de)抵扣需(xu)求沒有也罷。總比營改(gai)增(zeng)后租(zu)(zu)賃公(gong)司增(zeng)加(jia)許多稅(shui)負(fu)最(zui)終要轉(zhuan)移給(gei)承租(zu)(zu)人強。

　　承(cheng)租人用自制“有(you)形(xing)動產(chan)”做回租，如何開發票

　　還有一個(ge)問題被忽略了。那就是(shi)承租人用(yong)自制設備(bei)做回租時(shi)，發票如何(he)開具的(de)(de)問題。按理承租人此時(shi)的(de)(de)銷售(shou)雖然最終是(shi)銷售(shou)給自己，但(dan)屬于原始銷售(shou)，不(bu)能享(xiang)受13號文的(de)(de)規定，必須繳(jiao)納17%的(de)(de)增值稅(shui)，出(chu)具“專票”給出(chu)租人。這個(ge)環(huan)節(jie)與直(zhi)租業務相同。

　　在(zai)106號文(wen)情況不明的(de)情況下，結果可能出現三種(zhong)情況：

　　1、承租(zu)人(ren)、租(zu)賃公司都按直租(zu)業務(wu)納稅

　　按理(li)這(zhe)是一筆直租(zu)(zu)業務(wu)(wu)，按直租(zu)(zu)的(de)(de)政(zheng)策處(chu)理(li)就沒(mei)有太大(da)問題。但租(zu)(zu)賃(lin)物件供貨商確(que)實是承租(zu)(zu)人自己的(de)(de)物件，按106號(hao)文(wen)回租(zu)(zu)的(de)(de)定義：“融(rong)資(zi)(zi)性售后回租(zu)(zu)，是指承租(zu)(zu)方以融(rong)資(zi)(zi)為目的(de)(de)，將資(zi)(zi)產(chan)(chan)出售給從事融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)業務(wu)(wu)的(de)(de)企業后，又將該資(zi)(zi)產(chan)(chan)租(zu)(zu)回的(de)(de)業務(wu)(wu)活動。”只能適用回租(zu)(zu)政(zheng)策。在調整106號(hao)文(wen)時是否(fou)要考(kao)慮這(zhe)個(ge)因素(su)，增(zeng)加特殊情(qing)況下的(de)(de)回租(zu)(zu)納稅要求？

　　2、承租(zu)(zu)人、租(zu)(zu)賃公司都按回租(zu)(zu)業務納(na)稅

　　因(yin)為有13號文存在，盡管(guan)租(zu)賃物(wu)(wu)屬于原始銷售(shou)，承(cheng)租(zu)人(ren)(ren)在租(zu)賃物(wu)(wu)件銷售(shou)環節(jie)不(bu)交納17%的應稅貨(huo)物(wu)(wu)增值稅。租(zu)賃公司依然按回租(zu)政策開具專、普兩(liang)種發票。稅務部(bu)門在此環節(jie)必須(xu)要明(ming)確(que)不(bu)繳稅的明(ming)文規定，不(bu)能日(ri)后追究承(cheng)租(zu)人(ren)(ren)“偷漏稅”。

　　3、承租人銷(xiao)售(shou)時按(an)新機器納稅、租賃公司按(an)回(hui)租開具發票(piao)

　　租(zu)賃(lin)若(ruo)物件采(cai)購環節按新(xin)機采(cai)購交(jiao)納(na)17%應稅(shui)貨(huo)(huo)物增值稅(shui)，在(zai)(zai)租(zu)金(jin)發票(piao)上依然(ran)按回租(zu)政(zheng)策(ce)開(kai)具專(zhuan)、增兩種發票(piao)。這(zhe)時就(jiu)要看誰在(zai)(zai)真正支(zhi)付應稅(shui)貨(huo)(huo)物增值稅(shui)。若(ruo)承(cheng)租(zu)人支(zhi)付，將無法在(zai)(zai)租(zu)金(jin)發票(piao)上享受(shou)抵(di)扣。若(ruo)出租(zu)人支(zhi)付應稅(shui)貨(huo)(huo)物增值稅(shui)，實際(ji)上增加(jia)了承(cheng)租(zu)人的融資本金(jin)還不能享受(shou)抵(di)扣待遇，還不如直接(jie)貸款采(cai)購設備，不會(hui)考慮融資租(zu)賃(lin)。就(jiu)算這(zhe)樣執行也要明文宣布：13號(hao)文對承(cheng)租(zu)人銷(xiao)售自己生產的產品無效(xiao)。

　　106號文最需要(yao)理順的(de)(de)邏輯關(guan)系(xi)就(jiu)是誰給誰付什(shen)么款，誰給誰開什(shen)么發票的(de)(de)問題(ti)。要(yao)解(jie)(jie)決這(zhe)些(xie)矛盾不是用(yong)“頭疼醫頭，腳疼醫腳”的(de)(de)方式(shi)就(jiu)可以解(jie)(jie)決的(de)(de)。必須要(yao)從結(jie)構(gou)上進行徹底改變。

　　既然已支付完全部費用何(he)來“殘值”？

　　106號(hao)文給(gei)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃是(shi)這樣定義的(de)“有形動(dong)產(chan)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃，是(shi)指(zhi)具有融(rong)資(zi)性(xing)質和(he)所(suo)有權(quan)(quan)(quan)轉移特點的(de)有形動(dong)產(chan)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃業務(wu)活動(dong)。即出租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)根(gen)據承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)所(suo)要求的(de)規格、型號(hao)、性(xing)能等條件購(gou)入(ru)有形動(dong)產(chan)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃給(gei)承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)，合同期內設備所(suo)有權(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)于出租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)，承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)只擁有使(shi)用權(quan)(quan)(quan)，合同期滿付清租(zu)(zu)(zu)(zu)金后，承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)有權(quan)(quan)(quan)按照(zhao)殘值購(gou)入(ru)有形動(dong)產(chan)，以擁有其所(suo)有權(quan)(quan)(quan)。不論出租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)是(shi)否將(jiang)有形動(dong)產(chan)殘值銷售給(gei)承租(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)，均屬(shu)(shu)于融(rong)資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)賃。”

　　這(zhe)里(li)還想再次強調(diao)一遍：融(rong)資租(zu)賃是(shi)(shi)以融(rong)物的(de)方式達到融(rong)資目的(de)的(de)交易方式。不管是(shi)(shi)直租(zu)還是(shi)(shi)回(hui)租(zu)都具備這(zhe)樣的(de)特(te)性。若非要定位“融(rong)資性質”那么最好就(jiu)按融(rong)資的(de)稅收政(zheng)策征管，也免去(qu)許多麻煩。

　　文中(zhong)營(ying)業(ye)稅中(zhong)的“殘值(zhi)”的不正確(que)用法依然延(yan)續到(dao)增(zeng)值(zhi)稅的政策中(zhong)。希(xi)望在增(zeng)值(zhi)稅政策調整(zheng)上能夠有所改進。

　　租賃(lin)合同結束時，承租人支(zhi)付(fu)了所有應該支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)，這時就(jiu)(jiu)應該將所有權無條(tiao)件地(di)轉(zhuan)移給承租人。但(dan)因這種轉(zhuan)移不管(guan)是贈與或其(qi)他方式(shi)，都需要交(jiao)納數(shu)額較(jiao)大的(de)(de)(de)(de)稅費(fei)，因此才采(cai)用(yong)(yong)形式(shi)銷售方式(shi)：以(yi)1元人民幣最低整數(shu)貨(huo)幣額作為交(jiao)易的(de)(de)(de)(de)名義(yi)貨(huo)價，從(cong)租賃(lin)公(gong)司購買(mai)租賃(lin)物(wu)件的(de)(de)(de)(de)處分物(wu)權。并不是購買(mai)租賃(lin)物(wu)件本身(shen)經過固(gu)定資產折舊后(hou)剩余的(de)(de)(de)(de)“殘值”。因為固(gu)定資產就(jiu)(jiu)在承租人帳上(shang)。

　　恐(kong)怕不了解“名義貨(huo)價”內涵的(de)不止是(shi)稅(shui)務(wu)部門，有些租(zu)(zu)(zu)賃公司在(zai)租(zu)(zu)(zu)期結(jie)束后，租(zu)(zu)(zu)金全(quan)部支付完畢的(de)情況(kuang)下(xia)依然讓承租(zu)(zu)(zu)人(ren)最(zui)高支付1萬元的(de)“名義貨(huo)價”。這大(da)概違背(bei)了“名義貨(huo)價”的(de)本(ben)意，同時還要交納相(xiang)應的(de)稅(shui)費。

　　痛苦的既征既退

　　營(ying)改增后，所有(you)版(ban)本(ben)的政策都(dou)這(zhe)樣(yang)規定：租(zu)金“專票(piao)”必(bi)須以“全部價款(kuan)和價外費(fei)用”開具“專票(piao)”，且“17%”稅率不可(ke)更改。如果租(zu)賃(lin)公司有(you)“三流”統一的應(ying)稅貨物進項稅（依(yi)照融資(zi)租(zu)賃(lin)應(ying)稅貨物由承租(zu)人支(zhi)付的原(yuan)理(li)不可(ke)能統一），那(nei)么實現稅差納稅符合增值(zhi)稅原(yuan)理(li)。直租(zu)就是按照這(zhe)個(ge)標準征稅的。

　　現在的稅制規定：租(zu)賃(lin)公(gong)司(si)17%的進(jin)項(xiang)稅是在購買租(zu)賃(lin)物(wu)件時含稅支(zhi)付，銷項(xiang)稅17%是承(cheng)租(zu)人在支(zhi)付租(zu)金(jin)時含稅支(zhi)付。為(wei)了(le)統一增值稅征收(shou)標準，采用(yong)了(le)銷項(xiang)稅減進(jin)項(xiang)稅的納稅方法為(wei)租(zu)賃(lin)公(gong)司(si)的實際稅負。

　　銷(xiao)項稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)基中有許多(duo)租(zu)賃(lin)公(gong)司代收、代付的(de)交易(yi)額都(dou)納入征稅(shui)(shui)的(de)銷(xiao)售額。加上租(zu)賃(lin)公(gong)司有可(ke)能得(de)不到(dao)或者只能得(de)到(dao)低稅(shui)(shui)率的(de)可(ke)抵(di)扣進項稅(shui)(shui)，實際稅(shui)(shui)負重(zhong)承(cheng)擔了許多(duo)不合理的(de)稅(shui)(shui)負。立(li)法部(bu)門考慮到(dao)這(zhe)個問題(ti)規定：“對其增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)負超過3%的(de)部(bu)分實行增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)即(ji)征即(ji)退政策。”

　　這樣規定比較籠統，合(he)理不合(he)理的(de)(de)稅(shui)負都用3%來調(diao)節，從征管角度看(kan)是簡單了。但從稅(shui)務(wu)核(he)算(suan)上看(kan)對租(zu)賃(lin)公司就(jiu)(jiu)不一定有利了。按照營(ying)改(gai)增(zeng)的(de)(de)初(chu)衷，企業(ye)營(ying)改(gai)增(zeng)后的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)負不能遠大于營(ying)改(gai)增(zeng)前的(de)(de)營(ying)業(ye)稅(shui)稅(shui)負。因此(ci)3%的(de)(de)稅(shui)基(ji)就(jiu)(jiu)非常關(guan)鍵，直接涉(she)及到退稅(shui)多少的(de)(de)問(wen)題(ti)！

　　106號文規(gui)定：“所稱增(zeng)值(zhi)(zhi)稅實際(ji)稅負，是(shi)指(zhi)納(na)稅人(ren)當期提供應稅服務實際(ji)繳納(na)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅額(e)占(zhan)納(na)稅人(ren)當期提供應稅服務取得(de)的(de)(de)全部價款和價外費(fei)用(yong)的(de)(de)比例。”換句話說：只要營(ying)改增(zeng)后租(zu)(zu)賃公(gong)司的(de)(de)實際(ji)稅負超過租(zu)(zu)金(jin)總額(e)的(de)(de)3%，超過部分既(ji)征(zheng)既(ji)退，征(zheng)稅的(de)(de)最高額(e)不(bu)超過租(zu)(zu)金(jin)的(de)(de)3%。

　　營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)時(shi)，稅(shui)(shui)基是(shi)利差的(de)(de)(de)(de)5%，加(jia)(jia)上手(shou)(shou)續費也不會多到哪去(qu)。改為增值稅(shui)(shui)后(hou)，只有實際上稅(shui)(shui)負(fu)超過(guo)租(zu)金(jin)的(de)(de)(de)(de)3%才會退(tui)稅(shui)(shui)。假設營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)實際稅(shui)(shui)負(fu)利差+手(shou)(shou)續費占租(zu)金(jin)的(de)(de)(de)(de)3%，按5%的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)收。實際稅(shui)(shui)負(fu)也就租(zu)金(jin)的(de)(de)(de)(de)0.15%。增值稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)最(zui)高實際稅(shui)(shui)負(fu)標(biao)準一(yi)下子增加(jia)(jia)到租(zu)金(jin)的(de)(de)(de)(de)3%。增加(jia)(jia)了20倍時(shi)才會退(tui)稅(shui)(shui)。這還不算城市建設和教育(yu)附加(jia)(jia)是(shi)以17%的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)基計征(zheng)(zheng)，且(qie)不能(neng)既征(zheng)(zheng)既退(tui)。

　　最終算下來(lai)不管是直租(zu)還(huan)是回(hui)租(zu)，租(zu)賃(lin)公司的(de)稅負(fu)肯(ken)定比原營業稅高(gao)。現在(zai)沒(mei)有人(ren)提(ti)直租(zu)征(zheng)稅的(de)問題，主(zhu)要(yao)是直租(zu)的(de)稅負(fu)租(zu)賃(lin)公司還(huan)能忍受，回(hui)租(zu)的(de)稅負(fu)高(gao)的(de)離譜(pu)。因(yin)此關(guan)注(zhu)度都在(zai)那(nei)里。

　　 對(dui)于(yu)(yu)直租(zu)(zu)來(lai)說，因是稅(shui)(shui)(shui)(shui)差納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)一(yi)樣。實(shi)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)肯定(ding)超(chao)不(bu)過租(zu)(zu)金的(de)3%。對(dui)于(yu)(yu)回(hui)租(zu)(zu)來(lai)說，因為(wei)(wei)租(zu)(zu)賃公(gong)司沒(mei)有進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)，銷項稅(shui)(shui)(shui)(shui)就是租(zu)(zu)賃公(gong)司的(de)實(shi)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。為(wei)(wei)此106號(hao)文在銷售額增加租(zu)(zu)賃物件本金和融資利息(xi)的(de)抵扣(kou)，實(shi)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)同樣不(bu)會超(chao)過租(zu)(zu)金的(de)3%。但與原來(lai)的(de)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)比依然要承(cheng)擔較高的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。若回(hui)租(zu)(zu)的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)成本還是降不(bu)到原來(lai)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，未來(lai)回(hui)租(zu)(zu)的(de)市場還會像現在那么大(da)嗎？

　　既征既退形同虛設(she)

　　既征既退本屬于(yu)優惠政(zheng)策(ce)，為保障(zhang)不會出現(xian)大幅超額征稅的(de)情況，用在(zai)這(zhe)里(li)實(shi)屬無(wu)奈的(de)選擇。但這(zhe)種選擇在(zai)操作上若不能(neng)科學(xue)制(zhi)定政(zheng)策(ce)，其結果等于(yu)該(gai)政(zheng)策(ce)在(zai)征管環(huan)節(jie)中(zhong)無(wu)效。另外“優惠政(zheng)策(ce)”不定哪天就(jiu)會取消，這(zhe)種讓人(ren)不放心的(de)政(zheng)策(ce)必(bi)然(ran)影響到租(zu)賃公司的(de)自身融資。

　　對于(yu)征管部門也同樣(yang)遇到問題(ti)。增(zeng)值稅(shui)(shui)屬(shu)于(yu)國稅(shui)(shui)，營(ying)業稅(shui)(shui)屬(shu)于(yu)地稅(shui)(shui)。雖說兩家談定分(fen)稅(shui)(shui)比例(li)，但是(shi)國稅(shui)(shui)何(he)(he)時退給(gei)租賃(lin)(lin)公司，影響到國稅(shui)(shui)何(he)(he)時分(fen)稅(shui)(shui)給(gei)地稅(shui)(shui)的問題(ti)。無形中租賃(lin)(lin)公司與稅(shui)(shui)務的矛(mao)盾擴大到稅(shui)(shui)務部門內(nei)部的矛(mao)盾。

　　106號文 的(de)融資租賃(lin)既征既退政策，實(shi)際上(shang)給了一個(ge)最高稅負額限制，本身在征收上(shang)幾乎涉及不到。這(zhe)大概是政策設計部門設計的(de)初衷。

　　還要再征一次(ci)稅的(de)既征既退(tui)

　　融(rong)資租(zu)賃(lin)營改(gai)增(zeng)引入(ru)“既(ji)征既(ji)退(tui)(tui)(tui)”作(zuo)為優惠政策處(chu)理非(fei)常不(bu)合理。因為此退(tui)(tui)(tui)稅(shui)不(bu)是(shi)優惠行業(ye)而退(tui)(tui)(tui)，而是(shi)因為要解決(jue)征收結構不(bu)合理的(de)問(wen)題需要退(tui)(tui)(tui)稅(shui)。把這類(lei)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)款(kuan)等同(tong)于作(zuo)為租(zu)賃(lin)公司收入(ru)，再征一道稅(shui)就更不(bu)合理了。

　　租(zu)賃公司的資金也是(shi)有時間成本的

　　就(jiu)算合理(li)地既征(zheng)(zheng)既退(tui)還(huan)是(shi)有問(wen)題。主要在(zai)何時(shi)(shi)退(tui)稅(shui)的(de)環節。融(rong)資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)屬于資(zi)金(jin)密集(ji)型(xing)產業，租(zu)(zu)賃(lin)公司的(de)資(zi)金(jin)都是(shi)有時(shi)(shi)間價(jia)值的(de)。巨額征(zheng)(zheng)稅(shui)、巨額退(tui)稅(shui)，退(tui)稅(shui)的(de)時(shi)(shi)間就(jiu)很重要。若(ruo)不能(neng)及時(shi)(shi)退(tui)稅(shui)，因(yin)為租(zu)(zu)賃(lin)公司要承擔(dan)資(zi)金(jin)利息(xi)的(de)問(wen)題，每天的(de)稅(shui)收(shou)成本都在(zai)增(zeng)加。因(yin)此(ci)在(zai)實(shi)行既征(zheng)(zheng)既退(tui)政(zheng)(zheng)策時(shi)(shi)還(huan)應同時(shi)(shi)享受國家(jia)稅(shui)務總局公告2011年(nian)第60號《國家(jia)稅(shui)務總局關(guan)(guan)于調整增(zeng)值稅(shui)即征(zheng)(zheng)即退(tui)優惠政(zheng)(zheng)策管理(li)措施(shi)有關(guan)(guan)問(wen)題的(de)公告》的(de)“先退(tui)后核”政(zheng)(zheng)策，這樣才(cai)能(neng)減少租(zu)(zu)賃(lin)公司的(de)隱性稅(shui)負成本。

　　問(wen)題難(nan)點還是在“核(he)(he)(he)”上。直租因為進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)比(bi)較清晰，且稅(shui)(shui)率(lv)與(yu)銷項(xiang)稅(shui)(shui)相同，核(he)(he)(he)起來(lai)比(bi)較簡單。回(hui)租的應稅(shui)(shui)貨物“普票(piao)”和租賃公司出(chu)具的“本金”“普票(piao)”都有可能出(chu)現這(zhe)樣(yang)或那(nei)樣(yang)的問(wen)題。這(zhe)無形中又增加了稅(shui)(shui)務部(bu)門的征管難(nan)度。先退后(hou)核(he)(he)(he)很(hen)難(nan)執行。

　　若(ruo)稅(shui)收政策中含有若(ruo)干不定事項，這個問題不解(jie)決(jue)，租(zu)賃(lin)公司(si)的稅(shui)負還是(shi)不會降到營業稅(shui)時的稅(shui)負水平。出資人也因租(zu)賃(lin)資產成本不固定而不敢(gan)貿然購買租(zu)賃(lin)資產，解(jie)決(jue)融(rong)資租(zu)賃(lin)公司(si)的融(rong)資問題。

　　都不喜歡的政策就該(gai)取消

　　106號文出(chu)臺(tai)前真想把既(ji)征(zheng)既(ji)退政(zheng)(zheng)策給取消(xiao)，但因融資租賃自身特點和征(zheng)稅結(jie)構(gou)問題(ti)，這個政(zheng)(zheng)策還是(shi)繼(ji)續保留下來。

　　從(cong)上面(mian)的分析看(kan)，不管是企業還是稅(shui)務征(zheng)管部(bu)門都(dou)不喜歡“既(ji)征(zheng)既(ji)退(tui)”政(zheng)策引(yin)入融資租賃營改增。雖然(ran)不得(de)已(yi)保(bao)留(liu)這(zhe)(zhe)個(ge)政(zheng)策，但(dan)當(dang)高稅(shui)負(fu)達不到既(ji)征(zheng)既(ji)退(tui)的標準，等于(yu)實質上取消了既(ji)征(zheng)既(ji)退(tui)。這(zhe)(zhe)個(ge)問題要徹底解決(jue)，還要靠調整征(zheng) 稅(shui)結構。

　　融(rong)資租(zu)賃(lin)就是(shi)單純(chun)的設備租(zu)賃(lin)

　　延續過去的文件，106號(hao)文把(ba)“光(guang)租(zu)”、“干(gan)租(zu)”納入“經(jing)(jing)營(ying)性租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)”筆者(zhe)也認為(wei)不妥。若從依法(fa)(fa)征稅的角(jiao)度看，首先法(fa)(fa)律(lv)上(shang)只有(you)(you)“租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)”和“融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)”，并沒有(you)(you)“經(jing)(jing)營(ying)性租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)”這(zhe)個(ge)概念。若在稅收(shou)政(zheng)策中使用(yong)，必須要有(you)(you)法(fa)(fa)律(lv)定義(yi)(yi)。因為(wei)不管是“經(jing)(jing)營(ying)性租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)”還是融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)，都(dou)有(you)(you)“光(guang)租(zu)”、“干(gan)租(zu)”的交(jiao)易模式(shi)。完全定義(yi)(yi)為(wei)“經(jing)(jing)營(ying)性租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)”會造(zao)成稅收(shou)征管上(shang)的混亂(luan)。試問：哪種融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)不是干(gan)租(zu)/光(guang)租(zu)呢？對于有(you)(you)歧義(yi)(yi)的名稱，還是不要寫進政(zheng)策文件內。若非要用(yong)這(zhe)個(ge)名詞不可，就(jiu)需要進行科學的定義(yi)(yi)。

　　二手(shou)設備的融資租賃如何解(jie)決？

　　隨著經濟的(de)發展(zhan)(zhan)和融資(zi)租(zu)賃在產業的(de)滲(shen)透，大(da)量的(de)設(she)(she)(she)備(bei)進入了銷售難階段。同時社會上(shang)大(da)量二手設(she)(she)(she)備(bei)（據說有(you)2萬億）亟待出手，由于市場和稅(shui)收政策雙(shuang)重原因(yin)導(dao)致二手設(she)(she)(she)備(bei)既賣不上(shang)價，也不能開展(zhan)(zhan)融資(zi)租(zu)賃促(cu)銷。融資(zi)租(zu)賃的(de)困境主要是：

　　直租(zu)(zu)業務的(de)(de)(de)增值稅(shui)(shui)是按(an)銷項(xiang)稅(shui)(shui)減進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)差征收(shou)的(de)(de)(de)。但二(er)手設備(bei)的(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)是2%，融資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)的(de)(de)(de)銷項(xiang)稅(shui)(shui)是17%，二(er)者稅(shui)(shui)差至(zhi)少在12個百(bai)分點(dian)以上。稅(shui)(shui)收(shou)驟(zou)然(ran)上升(sheng)數倍(bei)，幾乎遇到與(yu)回租(zu)(zu)同樣窘境。這個問(wen)題不(bu)解決，沒有租(zu)(zu)賃(lin)公司愿意做(zuo)二(er)手設備(bei)的(de)(de)(de)融資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)。要通過(guo)融資(zi)租(zu)(zu)賃(lin)“盤活存(cun)量”無形中被稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策就限制了。

　　稅收政策調(diao)整建(jian)議

　　筆(bi)者已(yi)經將所聽到、看到、想到的關(guan)(guan)于(yu)106號(hao)文的問題，基本上都(dou)擺出(chu)來，可能還有沒(mei)說到的地方。關(guan)(guan)鍵看政(zheng)策制(zhi)定部(bu)門

　　如何調整和(he)修改？筆者(zhe)以為融資租賃的邊(bian)緣產(chan)業特性(xing)太特殊，建議有專章來說(shuo)明繳稅標準(zhun)和(he)出具(ju)發(fa)票標準(zhun)。

　　現在看(kan)來將(jiang)應稅貨物與應稅勞務的(de)發票混在一起(qi)的(de)方式，從合理(li)征收和有(you)(you)效執行方面(mian)確實有(you)(you)問題(ti)，直租(zu)和回(hui)租(zu)用一個政策也有(you)(you)問題(ti)，既征既退還有(you)(you)問題(ti)。

　　建議針對直租(zu)(zu)和回(hui)租(zu)(zu)分(fen)別制定不同政策，將(jiang)應(ying)稅(shui)貨(huo)物和應(ying)稅(shui)勞(lao)務(wu)分(fen)別開票（直租(zu)(zu)的(de)(de)情況下可(ke)以合成一(yi)張發票）。購貨(huo)開購貨(huo)的(de)(de)票，租(zu)(zu)賃開租(zu)(zu)賃的(de)(de)票。不要把購貨(huo)票與租(zu)(zu)賃的(de)(de)票生硬(ying)地聯(lian)系(xi)起(qi)來(lai)。

　　應稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)17%似乎成了(le)制定不(bu)同政策的分水(shui)嶺，在此基(ji)礎上(shang)該征的征，該免的免，該扣(kou)的扣(kou)（建議(yi)以16號文減(jian)除項為依(yi)據）。如：沒有應稅(shui)(shui)(shui)貨物進項稅(shui)(shui)(shui)，或進項稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)低(di)且(qie)不(bu)可抵扣(kou)的，可在銷售額上(shang)扣(kou)除租(zu)賃成本，按應稅(shui)(shui)(shui)服務的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)直接征收，取消既(ji)征既(ji)退(tui)環(huan)節(jie)。

　　承租(zu)(zu)(zu)人(ren)銷售自己制(zhi)造的產(chan)品做回租(zu)(zu)(zu)，按(an)直租(zu)(zu)(zu)標準征繳(jiao)(jiao)。二手設備做直租(zu)(zu)(zu)，按(an)回租(zu)(zu)(zu)的標準征繳(jiao)(jiao)。爭取取消既(ji)征既(ji)退政(zheng)策，取消16號文件，徹(che)底(di)實行增值(zhi)稅繳(jiao)(jiao)稅。

　　為便于操作。建議稅務部門(men)盡快出(chu)臺《融資(zi)租(zu)賃增(zeng)值稅征(zheng)管實施細則(ze)(ze)》，或(huo)者像會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)那樣出(chu)臺一個《融資(zi)租(zu)賃營改增(zeng)文件解釋》。通過案例列(lie)出(chu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)分錄和征(zheng)退稅標(biao)準(zhun)(zhun)，讓征(zheng)管部門(men)不用復雜的培訓就可以征(zheng)管。讓租(zu)賃公司的會(hui)計(ji)(ji)(ji)，按會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的標(biao)準(zhun)(zhun)入賬納稅。。

　　另外定位(wei)不準確(que)的問題調整定位(wei)，沒有(you)說(shuo)清楚(chu)的問題補充說(shuo)明，政策不到(dao)位(wei)的地方借助(zhu)這個文件(jian)補充到(dao)位(wei)。

　　最后還(huan)希望政策(ce)出臺前能有(you)財稅專家(jia)和租(zu)賃(lin)專家(jia)共同對(dui)政策(ce)的效果做一(yi)次精(jing)算。在確定稅負與營業稅相當的時候在發布 營改增的繳稅政策(ce)。若還(huan)沒有(you)把(ba)握，可(ke)多次、廣范在行業征求意見。